Правильное отражение в отчетности соответствующих сумм дебиторской задолженности торговых клиентов (покупателей) предусматривает установление порядка оценки. В международных стандартах нет четкого указания на необходимость отражения дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов. Однако в соответствии с разд. 5 МСФО (IFRS) 9 и требованиями МСФО (IFRS) 1 субъект хозяйствования отражает финансовые активы после первоначального признания по справедливой стоимости или амортизированной себестоимости (на нетто-основе).
Дебиторская задолженность возникает, как правило, в результате операций по продаже товаров, работ, услуг и отражается в сумме полученного дохода. В дальнейшем в случае изменения условий возможной компенсации такого актива (сомнительности или безнадежности погашения дебиторской задолженности) необходимо произвести корректировку (уменьшение) стоимости такого актива.
Когда возникает неопределенность в отношении оплаты суммы, которая уже включена в доход, но является суммой безнадежной задолженности либо суммы, возврат которой не ожидается, такая сумма признается как расходы, а не как корректировка первоначально признанной суммы дохода (п. 18 МСБУ (IAS) 18 «Доход»). То есть суммы сомнительной части дебиторской задолженности следует отражать в расходах, а следовательно, формировать резерв за счет снижения стоимости такого актива.
В конце каждого отчетного периода предприятие должно оценивать наличие объективного свидетельства того, что полезность финансового актива или группы финансовых активов, которые оцениваются по амортизированной себестоимости, уменьшается (п. 58 МСФО (IFRS) 39). Оценка факта уменьшения полезности осуществляется на основе анализа качества дебиторской задолженности на предмет таких обстоятельств (п. 59 указанного стандарта):
значительные финансовые трудности эмитента;
фактический разрыв контракта, например, невыполнение условий соглашения или просроченная задолженность по уплате процента или основной суммы;
предоставление заимодавцем должнику льготной ссуды, которую заимодавец не рассматривал бы при других условиях;
высокая вероятность банкротства или иной финансовой реорганизации предприятия;
признание убытка от обесценения этого актива в предыдущем отчетном периоде;
исчезновение финансового рынка для данного финансового актива вследствие финансовых трудностей.
Далее необходимо уменьшить балансовую стоимость актива непосредственно на сумму, сомнительную к погашению, либо с применением счета резервов (с отнесением на расходы периода), что определено п. 63 МСБУ (IAS) 39. МСФО по учету финансовых инструментов предусматривают необходимость анализа финансовых активов по срокам погашения. Такие действия следует должным образом отразить в первичных документах, которые станут основой для начисления резерва сомнительных долгов и включения его в состав расходов. Именно величина этого резерва является средством определения нетто-стоимости дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
Одним из основных направлений хозяйственной деятельности компании является построение взаимоотношений с покупателями и заказчиками. Как правило, данным направлением занимается сразу несколько человек - менеджеры по продажам, бухгалтера и нередко специалисты по МСФО. Актуальный размер дебиторской задолженности очень важен при оценке инвестиционной привлекательности компании на внешних рынках. В этой статье описаны наиболее популярные методы оценки данного финансового актива. При первоначальном признании дебиторскую задолженность следует оценивать по справедливой стоимости. В большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основании сделки, заключенной между сторонами, включая затраты на заключение самой сделки. Затем дебиторская задолженность оценивается в зависимости от ее вида.
Как правило, краткосрочную дебиторскую задолженность оценивают по ее справедливой стоимости, т.к. за период менее года стоимость денег существенно не изменяется. Что касается долгосрочной задолженности, то она дисконтируется и оценивается по амортизируемой стоимости. Под амортизируемой стоимостью подразумевается стоимость, по которой финансовый актив оценивается при первоначальном признании за вычетом погашенных сумм плюс величина накопленной амортизации, рассчитанной с применением метода эффективной ставки процента за вычетом резерва под обесценение. В таб.1 более подробно описан порядок оценки задолженности.
Оценка дебиторской задолженности
Таблица № 1 – Оценка дебиторской задолженности
Резерв под обесценивание создается в том случае, если возникает риск не получить денежные средства за отгруженные товары, работы и услуги. Доказательством обесценения дебиторской задолженности может послужить неудовлетворительное финансовое положение предприятия-дебитора, отказ должника погасить задолженность и статистика неоплаты долгов за прошлые годы.
Существует несколько способов определения суммы резерва под обесценение дебиторской задолженности:
- определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и формирование резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых ставится под сомнение;
- начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;
- разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.
Рассмотрим пример расчета резерва:
Для расчета резерва просроченной считается задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату. Например, задолженность, по договору подлежащая уплате 31.10.12, при расчете резерва на 31.12.12 будет считаться просроченной на 62 дня (включая дату 31.10.12).
- 2600 тыс. руб. – задолженность дебиторов, в отношении которых существует уверенность в погашении задолженности (например, на дату расчета резерва уже погашена);
- 600 тыс. руб. – задолженность дебиторов, сумма просрочки которых составляет менее 180 дней, но в отношении которых известно, что вероятность взыскания долга крайне мала;
- 6800 тыс. руб. – прочая дебиторская задолженность.
Таким образом, в финансовой отчетности по МСФО будут отражены:
- сумма дебиторской задолженности -10 000 тыс. руб.;
- сумма резерва - 1100 тыс. руб.
- чистая сумма дебиторской задолженности - 8900 тыс. руб.
ВАЖНО!
Очень важно понимать, что начисление резервов по МСФО под обесценивание дебиторской задолженности – это способ приведения суммы ДЗ, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости и входит в сферу ответственности руководства компании
менеджер в ООО A.D.E. Professional solutions.
Финансовая отчетность предоставляет информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компании, а также об изменениях ее финансового положения. Отчет о финансовом положении (Statement of financial position) отражает элементы, связанные с оценкой финансового положения компании: активы, обязательства и капитал.
Статья отчета о финансовом положении «Дебиторская задолженность» не регулируется специальным стандартом МСФО, однако при составлении отчетности следует придерживаться некоторых правил, чтобы информация в отчетности была достоверной и не ввела пользователей в заблуждение. Согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» информация о дебиторской задолженности, как и остальные статьи финансовой отчетности, должна быть сопоставима (принцип сопоставимости), т. е. представлена по состоянию на конец отчетного периода и на конец предыдущего отчетного периода в отчете о финансовом положении и в соответствующем примечании. Данное сопоставление дает возможность оценить изменение финансового положения компании.
МСФО 1 предусматривает выделение в отчете о финансовом положении статьи «Торговая и прочая дебиторская задолженность». К прочей дебиторской задолженности, например, относятся авансы выданные, векселя к получению, переплата по налогам, НДС к возмещению. При этом либо в раскрытии по дебиторской задолженности, либо в раскрытии по управлению финансовыми рисками необходимо обязательно выделить категории дебиторской задолженности, которые являются финансовыми активами (например, дебиторская задолженность покупателей) и нефинансовыми (например, авансы, выданные поставщикам).
Для справедливого отражения финансового положения компании могут вводиться дополнительные статьи отчета. Решение о необходимости введения дополнительных статей дебиторской задолженности основывается на характере задолженности, ее величине и сроках ее погашения. Если статья существенна и имеет значение для отчетности в целом, то она обязательно выделяется непосредственно в отчете о финансовом положении.
Пример 1
С учетом специфики деятельности девелоперской компании авансы, выданные подрядчикам, составляют существенную часть дебиторской задолженности. В данном случае в отчете о финансовом положении сумму полученных авансов необходимо выделить отдельной статьей (табл. 1).
Таблица 1
Фрагмент отчета о финансовом положении, тыс. руб.
|
Статья отчета о финансовом положении |
Прим. |
31.12.2010 |
31.12.2009 |
|
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам |
|||
|
Торговая и прочая дебиторская задолженность |
Дебиторская задолженность должна быть классифицирована в зависимости от сроков погашения на краткосрочную (к погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты или нормального операционного цикла) и долгосрочную (к погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев, или нормального операционного цикла).
МСФО 1 не разрешает зачитывать активы и обязательства друг против друга, за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется или разрешается другими стандартами. Стоит отметить, что вычитание из величины дебиторской задолженности резерва под обесценение дебиторской задолженности не является взаимозачетом статей активов и обязательств.
Признание
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» определяет дебиторскую задолженность как непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не обращаемые на активном рынке и не предназначенные для торговли. Если финансовый актив котируется на рынке, то он не может быть классифицирован как дебиторская задолженность (в таком случае он будет классифицирован как инвестиции).
Обратите внимание, что авансы выданные и переплата по налогам, входящие, как правило, в состав прочей дебиторской задолженности, не соответствуют определению финансовой дебиторской задолженности, приведенному в МСФО 39. Авансы, выданные под капитальное строительство, учитываются в составе основных средств (а не в составе авансов выданных).
Как было сказано выше, в МСФО нет отдельного стандарта, регулирующего именно учет дебиторской задолженности. МСФО 39 относится исключительно к финансовым инструментам.
Принципы учета дебиторской задолженности приводятся для частных случаев в отдельных стандартах, в том числе МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Кроме того, МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия» определяет требования по раскрытию, в частности, в отношении дебиторской задолженности в отчетности.
Согласно МСФО для признания дебиторской задолженности используются общие критерии признания активов и обязательств:
Существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом, в будущем;
Стоимость актива может быть надежно оценена.
Оценка
Дебиторская задолженность при первоначальном признании оценивается по стоимости сделки (справедливая стоимость). МСФО 39 дает следующее определение справедливой стоимости как суммы, по которой может быть обменян актив или урегулировано обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
После первоначального признания дебиторская задолженность должна быть оценена по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
Эффективная ставка процента — это ставка, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой суммы будущих денежных выплат или поступлений вплоть до наступления срока погашения по данному финансовому инструменту.
По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода.
Резерв по сомнительной дебиторской задолженности
В соответствии с МСФО 39, который регулирует учет финансовых активов, обесценение дебиторской задолженности признается при наличии событий, произошедших после первоначального признания. Компания должна оценивать на каждую отчетную дату наличие объективных признаков обесценения. Если такие признаки существуют, то компания должна сделать все необходимые расчеты для определения убытка от обесценения. В стандарте приводится ряд факторов, которые могут свидетельствовать о наличии признаков обесценения:
Значительные финансовые сложности дебитора;
Нарушение условий договора;
Вероятность банкротства дебитора;
Справедливая стоимость залога;
Ликвидность дебитора;
Общеэкономические факторы;
Другие факторы.
Обесценение дебиторской задолженность на практике называется «Резерв под обесценение дебиторской задолженности» (Bad debt provision ). Резерв создается по каждому виду дебиторской задолженности (резерв под обесценение торговой дебиторской задолженности, резерв под обесценение авансов выданных, резерв под обесценение прочей дебиторской задолженности и т. д.).
Балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена на величину резерва под обесценение дебиторской задолженности путем списания на расходы.
В соответствии с МСФО 39 расчет резерва необходимо осуществлять методом амортизированной стоимости, т. е. необходимо прогнозировать по каждому дебитору сроки погашения задолженности и дисконтировать ожидаемые потоки денежных средств к получению. Однако на практике применение данного метода достаточно затруднительно. Поэтому используют методы, которые обязательно должны быть основаны на историческом опыте либо самой компании, либо компаний-аналогов, либо отрасли.
Метод формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности должен быть закреплен в учетной политике компании. Существует несколько вариантов:
1) определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;
2) начисление резерва в процентном отношении от выручки, полученной за определенный период (percentage of sale) ;
3) формирование нескольких групп дебиторской задолженности в зависимости от длительности периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы (aging method) .
На практике возможно применение смешанного метода формирования резерва (сочетание разных методов одновременно).
Пример 2
По состоянию на 31 декабря 2010 г. дебиторская задолженность компании составляет 200 тыс. руб. Из них:
Непросроченная задолженность — 120 тыс. руб.;
Просроченная дебиторская задолженность — 80 тыс. руб.
Более подробная информация представлена в табл. 2.
Таблица 2
|
Дебиторская задолженность |
Сумма, тыс. руб. |
Резерв, % |
||
|
(согласно учетной политике компании) |
Резерв, тыс. руб. |
Сумма дебиторской задолженности за вычетом резерва |
||
|
Непросроченная |
||||
|
Просрочена до 30 дней |
||||
|
Просрочена от 31 до 60 дней |
||||
|
Просрочена от 61 до 90 дней |
||||
|
Просрочена свыше 91 дня |
||||
На сумму созданного резерва в учете формируется запись:
Дт «Расходы по созданию резерва под обесценение дебиторской задолженности» (Отчет о прибылях и убытках/Отчет о совокупных доходах)
Кт «Резерв под обесценение дебиторской задолженности» (Отчет о финансовом положении по статье «Дебиторская задолженность»)
На каждую отчетную дату резерв под обесценение дебиторской задолженности подлежит пересмотру и корректировке с целью отражения достоверной оценки.
При начислении резерва по обесценению дебиторской задолженности в текущем периоде необходимо учесть проводки, сделанные в прошлых периодах. Необходимо провести анализ дебиторской задолженности предыдущего отчетного периода и сопоставить величину начисленного ранее резерва с величиной резерва текущего периода в разрезе контрагентов. В случае если сумма дебиторской задолженности, в отношении которой был начислен резерв под обесценение в прошлом отчетном периоде, была оплачена в текущем периоде, необходимо восстановить данную задолженность путем сторнирования величины начисленного ранее убытка от обесценения.
Условия создания резерва по сомнительным долгам в МСФО и РСБУ различаются, что не позволяет использовать показатели резерва по сомнительным долгам из РСБУ при подготовке отчетности по МСФО. Как правило, российские компании при подготовке отчетности формируют резерв в размере, вычитаемом при расчете налогооблагаемой суммы (сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ). В соответствии с вышеизложенным для целей подготовки отчетности по МСФО на практике, как правило, необходимо увеличивать резерв по сомнительным долгам, сформированный в РСБУ.
Расчет амортизированной стоимости
Суть дисконтирования заключается в том, что текущая стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Это значит, что одна и та же сумма, выплачиваемая в разные моменты, имеет разную стоимость.
Самое сложное и важное в дисконтировании — это определить ставку дисконтирования. В МСФО предусмотрены различные способы выбора ставки. Но в любом случае ставка должна удовлетворять следующим критериям:
Являться ставкой до налогообложения;
Отражать текущую рыночную оценку временной стоимости денежных средств с учетом фактора времени;
Отражать риски по обязательству.
На практике обычно в качестве ставки дисконтирования применяются рыночные ставки, скорректированные под аналогичные условия. Например, в зависимости от ситуации целесообразно использовать ставку, по которой приобретатель мог бы получить аналогичный заем, ставку рефинансирования или ставку из бюллетеня банковской статистики.
Расчет амортизированной стоимости выполняется по следующей формуле (или через функцию XNPV в приложении Excel):
Амортизированная стоимость =
где С — номинальное значение торговой дебиторской задолженности/векселей к получению;
r — учетная ставка;
t — период между надлежащей датой погашения торговой дебиторской задолженности/векселей к получению и отчетной датой.
Сумма дисконта, которая показывает разницу между номинальной и аморти-
зированной стоимостями дебиторской задолженности, рассчитывается по следу-
ющей формуле:
Скидка = С - Амортизационная стоимость.
Пример 3
По состоянию на 31 декабря 2010 г. торговая дебиторская задолженность компании включает в себя дебиторскую задолженность от покупателя на сумму 200 тыс. руб. Срок взыскания задолженности от покупателя — 26 декабря 2011 г., учетная ставка — 18 %.
Основываясь на формуле, указанной выше, амортизированная стоимость торговой дебиторской задолженности будет равна:
В результате амортизированная стоимость дебиторской задолженности составляет 169,88 тыс. руб., где номинальная стоимость равна 200 тыс. руб. Сумма дисконта составляет 30,12 тыс. руб. и должна быть включена в прибыль или убыток в качестве затрат на резерв под обесценение дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность и договор факторинга
Эффективное использование имеющихся у компании активов — одна из важнейших предпосылок для успешного ведения бизнеса. Постоянные просрочки со стороны покупателей, а также возможные случаи неплатежей могут привести к дестабилизации финансового положения компании. Для того чтобы изменить данную ситуацию, существует такой механизм, как факторинг (договор факторинга). Факторинг — это по сути сделка по уступке прав требования.
Справочно
По договору факторинга одна сторона (фактор) — банк или небанковская кредитно-финансовая организация — обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты ему суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору.
Иными словами, факторинг — это тип финансовых операций, при котором банк или специализированная фирма приобретает дебиторскую задолженность и сама взыскивает долг за определенное вознаграждение. Таким образом, в принятую схему «поставщик — покупатель» включается третья сторона — фактор.
Согласно МСФО 39 прекращается признание дебиторской задолженности, если:
Истекают права на получение потоков денежных средств от данной дебиторской задолженности;
Передаются права на получение потоков денежных средств от данной задолженности и в значительной степени все риски и выгоды, связанные с правом собственности на данную дебиторскую задолженность;
Принимается обязательство по передаче потоков денежных средств, связанных с дебиторской задолженностью, и передаются в значительной степени все риски и выгоды;
Не передаются и не сохраняются в значительной степени все риски и выгоды, но передается контроль над данной дебиторской задолженностью.
В учете по МСФО, в случае если компания осуществляет контроль над дебиторской задолженностью, но риски и выгоды передаются не в полном объеме, дебиторская задолженность признается в той части, в какой у компании сохранились риски и выгоды от дебиторской задолженности (т. е. в той части, в которой компания продолжает участвовать).
В случае если передача дебиторской задолженности не удовлетворяет критериям прекращения ее признания, то операция по договору факторинга учитывается как заем, обеспеченный залогом. Например, когда покупатель перечислил денежные средства за приобретенный товар, дебиторская задолженность должна быть списана.
Прекращение признания дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность считается погашенной, когда выполнены условия договора (например, поступление денежных средств на счет дебитора), компания передала права на получение денежных потоков и все риски и выгоды владения данным активом, срок действия договора истек либо он аннулирован.
Дебиторская задолженность в иностранной валюте
Компания может совершать сделки в иностранной валюте или осуществлять зарубежную деятельность. При отражении дебиторской задолженности в отчетности возникает вопрос: какой обменный курс использовать?
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» регулирует порядок отражения в финансовой отчетности операций в иностранной валюте, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту предоставления.
МСФО 21 устанавливает требования к выбору функциональной валюты — валюты, используемой в основной экономической среде, в которой осуществляется деятельность компании. Если компания осуществляет зарубежную деятельность, например продает свою продукцию на импорт в ценах, выраженных в иностранной валюте, то возникают расчеты в иностранной валюте (иностранная валюта — валюта, отличная от функциональной валюты). При первичном признании дебиторская задолженность должна быть отражена в сумме по текущему валютному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату осуществления операции.
На отчетную дату МСФО 21 предусматривает пересчет задолженности по текущему валютному курсу на отчетную дату. При этом следует иметь в виду, что балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других стандартов. Это означает, что если дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается по справедливой стоимости, она также подлежит пересчету в функциональную валюту.
Пример 4
Компания, функциональной валютой которой является российский рубль, реализовала 31 мая 2009 г. продукцию на сумму 200 тыс. у. е. Выручка была признана по курсу 29,5 руб./у. е.
Путем дисконтирования определяется справедливая стоимость задолженности покупателя. Для примера возьмем ставку дисконтирования 18 %.
PV = 200 / [(1 + 0,18) (360/365) ] = 169,88 тыс. у. е.
Задолженность и дисконт учитываются в валюте задолженности. В данном примере функциональная валюта отличается от валюты задолженности, поэтому выручку и дебиторскую задолженность необходимо корректировать на сумму дисконта, пересчитанного по курсу на дату реализации.
В учете признаем дисконт в размере $30,12 тыс. у. е. (200 - 169,88) по курсу на дату реализации:
30,12 тыс. у. е. х 29,5 = 888,54 тыс. руб.
и делаем проводку:
Дт «Расходы по процентам» (Отчет о прибылях и убытках/Отчет о совокупных доходах)
Кт «Дебиторская задолженность» (Отчет о финансовом положении)
Величину дебиторской задолженности, выраженную в валюте, необходимо на отчетную дату пересчитывать в функциональную валюту — российский рубль по официальному курсу на отчетную дату.
Если курс валюты на отчетную дату составляет 30,1 руб./у. е., то задолженность будет отражена в отчетности в сумме 169,88 тыс. у. е. . 30,1 руб./у. е. = 5 113 288 тыс. руб.
Раскрытие информации в отчетности
Требования к раскрытию информации в отношении дебиторской задолженности содержатся в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия». В соответствии с требованиями МСФО в примечаниях к отчетности приводится следующая информация:
Учетная политика в отношении дебиторской задолженности;
Полная сумма дебиторской задолженности;
Суммы по основным группам задолженности (торговая, авансы выданные, переплата по налогам, прочая дебиторская задолженность и др.);
Сумма начисленного резерва под обесценение дебиторской задолженности;
Движение резерва под обесценение дебиторской задолженности;
Расшифровка долгосрочной дебиторской задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);
Ставки дисконтирования долгосрочной задолженности;
Анализ финансовой дебиторской задолженности, которая не является просроченной или обесцененной по кредитному качеству (например, анализ по группам кредитного риска).
Компания в отчетности также предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав дополнительной информации определяется профессиональным суждением руководства.
Примером дополнительной информации может быть выделение в примечании самых крупных дебиторов, информации о контрагенте-банкроте, по которому создается резерв.
Пример 5
Фрагмент из отчетности Группы «РусГидро» за 2010 г.
Учетная политика
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
Обесценение финансовых активов, отражаемых по амортизированной стоимости. Убытки от обесценения признаются в прибыли или убытке по мере их понесения в результате одного или более событий («событий убытка»), произошедших после первоначального признания финансового актива и влияющих на величину или сроки расчетных будущих денежных потоков, связанных с финансовым активом или с группой финансовых активов, которые можно оценить с достаточной степенью надежности. Если у Группы отсутствуют объективные доказательства обесценения для индивидуально оцененного финансового актива (независимо от его существенности), этот актив включается в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивается в совокупности с ними на предмет обесценения. Основными факторами, которые Группа принимает во внимание при рассмотрении вопроса об обесценении финансового актива, являются его просроченный статус и возможность реализации обеспечения при наличии такового. Основные критерии, на основе которых определяется наличие объективных признаков убытка от обесценения:
а) имеется просрочка любого очередного платежа, при этом несвоевременная оплата не может объясняться задержкой в работе расчетных систем;
б) контрагент испытывает существенные финансовые трудности, что подтверждается финансовой информацией о контрагенте, находящейся в распоряжении Группы;
в) контрагент рассматривает возможность объявления банкротства или иной финансовой реорганизации.
Если условия обесцененного финансового актива, отражаемого по амортизированной стоимости, пересматриваются в результате переговоров или изменяются каким-либо иным образом в связи с финансовыми трудностями контрагента, обесценение определяется с использованием первоначальной эффективной процентной ставки до пересмотра условий.
Убытки от обесценения всегда признаются путем создания резерва в такой сумме, чтобы привести балансовую стоимость актива к текущей стоимости ожидаемых денежных потоков (которая включает в себя будущие убытки по кредиту, которые в настоящее время еще не были понесены), дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по данному активу. Если в последующем периоде сумма убытка от обесценения снижается и это снижение может быть объективно отнесено к событию, наступившему после признания обесценения (как, например, повышение кредитного рейтинга дебитора), ранее отраженный убыток от обесценения восстанавливается посредством корректировки созданного резерва через прибыль или убыток за год.
Активы, погашение которых невозможно, в отношении которых завершены все необходимые процедуры с целью полного или частичного возмещения и определена окончательная сумма убытка, списываются за счет сформированного на балансе резерва под обесценение.
Предоплата
Предоплата отражается в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение. Предоплата классифицируется как долгосрочная, если ожидаемый срок получения товаров или услуг, относящихся к ней, превышает один год или если предоплата относится к активу, который будет отражен в учете как внеоборотный при первоначальном признании. Сумма предоплаты за приобретение актива включается в его балансовую стоимость при получении Группой контроля над этим активом и наличии вероятности того, что будущие экономические выгоды, связанные с ним, будут получены Группой.
Убыток от обесценения финансовых активов, учитываемых
по амортизированной стоимости
Убыток от обесценения признается исходя из оценки руководством ухудшения состояния платежеспособности конкретных покупателей. Если происходит ухудшение кредитоспособности одного из крупных покупателей или фактические убытки от невыполнения обязательств должниками превышают оценки Группы, фактические результаты могут отличаться от указанных оценок.
|
Дебиторская задолженность и авансы выданные |
||
|
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (за вычетом резерва под обесценение дебиторской задолженности в размере 2944 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 6652 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г.) |
||
|
НДС к возмещению |
||
|
Авансовые платежи по налогу на прибыль |
||
|
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (за вычетом резерва под обесценение дебиторской задолженности в размере 131 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 173 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г.) |
||
|
Прочая дебиторская задолженность (за вычетом резерва под обесценение дебиторской задолженности в размере 10 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 529 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г.) |
||
|
Итого дебиторской задолженности и авансов выданных |
По состоянию на 31 декабря 2010 г. дебиторская задолженность и авансы выданные в размере 20 951 млн руб. представлены как активы группы выбытия.
Большинство покупателей, задолженность которых включена в дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, представляют собой один класс, так как они обладают идентичными характеристиками.
По состоянию на 31 декабря 2009 г. задолженность по страховым возмещениям от ОАО «СК “РОСНО”» в связи с аварией на Саяно-Шушенской ГЭС была включена в прочую дебиторскую задолженность и составила 6046 млн руб. Окончательный расчет с ОАО «СК “РОСНО”» был произведен в июле 2010 г.
Резерв под обесценение дебиторской задолженности оценивался с учетом индивидуальной специфики покупателей, динамики платежей, последующей оплаты после отчетной даты, а также анализа прогноза будущих поступлений денежных средств. Руководство полагает, что предприятия Группы обеспечат ее собираемость денежными средствами или неденежными зачетами и что чистая сумма дебиторской задолженности близка к справедливой стоимости.
Движение резерва под обесценение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и прочей дебиторской задолженности представлено ниже:
|
Начислено за год |
||
|
Восстановление резерва под обесценение |
||
|
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, списанная как безнадежная к взысканию |
||
|
Реклассификация в активы группы выбытия |
||
По состоянию на 31 декабря 2010 г. дебиторская задолженность в размере 3439 млн руб. (31 декабря 2009 г.: 3012 млн руб.) была просрочена, но не обесценена. Эта задолженность включает задолженности ряда компаний, не являющихся связанными сторонами, у которых за последний период не было случаев невыполнения обязательств. Анализ данной задолженности по срокам приведен ниже:
|
Менее 3 месяцев |
От 3 до 12 месяцев |
Свыше 12 месяцев |
Итого |
|
|
% от общей суммы |
||||
|
Дебиторская задолженность просроченная, но не обесцененная |
||||
|
% от общей суммы |
||||
По состоянию на 31 декабря 2010 г. дебиторская задолженность просроченная, но не обесцененная, относящаяся к активам группы выбытия, составляла:
|
Менее 3 месяцев |
От 3 до 12 месяцев |
Свыше 12 месяцев |
Итого |
|
|
Дебиторская задолженность просроченная, но не обесцененная |
||||
|
% от общей суммы |
||||
Контрагенты, остатки по расчетам с которыми учитываются в составе дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и прочей дебиторской задолженности, которая не является ни просроченной, ни обесцененной, характеризуются приблизительно одинаковой платежеспособностью.
Группа не имеет дебиторской задолженности, переданной в залог или в качестве иного обеспечения.
Анализ дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность, ее состав, размеры и качество, как правило, оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Перед руководством компании стоит задача осуществлять эффективное управление дебиторской задолженностью с целью увеличения прибыли компании и оборачиваемости капитала.
На величину дебиторской задолженности влияет ряд факторов:
Объемы реализации;
Условия расчетов с дебиторами;
Система контроля дебиторской задолженности (своевременное погашение дебиторской задолженности, взыскание просроченной задолженности);
Качество управления дебиторской задолженностью.
Менеджменту компании следует следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку значительное преобладание дебиторской задолженности сигнализирует о возможной угрозе финансовой неустойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных (из внешних источников) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. Возможна ситуация, когда компания расширила свою деятельность или задолженность погашена. И в этом случае возможно значительное преобладание дебиторской или кредиторской задолженности. Менеджменту также требуется анализировать изменения в бизнесе компании в целом.
Оперативный анализ показателей дебиторской задолженности дает руководству информацию для принятия решений.
На практике для анализа дебиторской задолженности, как правило, используются коэффициенты:
. Оборачиваемость дебиторской задолженности (receivables turnover ratio) — отношение выручки от реализации к средней сумме счетов к получению за минусом резервов под обесцененную дебиторскую задолженность. Коэффициент показывает, сколько раз счета к получению превращались в денежные средства или сколько единиц выручки получено с 1 руб. дебиторской задолженности. Чем выше его значение, тем меньший период проходит между отгрузкой продукции потребителям и моментом их оплаты. Высокие значения этого показателя положительно отражаются на его ликвидности и платежеспособности.
. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (day’s sales outstanding — DSO) рассчитывается по формуле:
DSO = (Средняя дебиторская задолженность. 365) / (Продажи в кредит или Выручка).
Данный коэффициент характеризует средний период, в течение которого средства от покупателей поступают на расчетные счета предприятия. Чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие.
Таким образом, дебиторская задолженность, которая показывает сумму долгов, причитающихся компании от различных контрагентов, является важным показателем ее финансового состояния. Почти перед каждым предприятием встает проблема ликвидности дебиторской задолженности, и решение этой проблемы — один из способов укрепления его финансового положения.
В основе грамотного управления дебиторской задолженностью лежат разработка и внедрение в практику современных методов контроля и анализа ее состояния.
Основная трудность в учете дебиторской задолженности - это оценка, которая подразделяется на первоначальную и последующую. Рассмотрим, требования каких стандартов нужно учитывать при оценке дебиторской задолженности.
Работа с покупателями и заказчиками - основная в деятельности каждой компании. Недаром такими контрагентами занимаются несколько сотрудников компании - менеджеры, бухгалтеры, специалисты по МСФО. Цель такой работы - получить вознаграждение за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтерский учет, а особенно учет по МСФО с его подходом по справедливой стоимости, поможет оценить достоверную стоимость задолженности, которая причитается с третьих лиц. Требования международных стандартов подскажут, как построить учет дебиторской задолженности правильно.
Займы и дебиторская задолженность (loans & receivables) представляют собой одну из категорий финансовых инструментов. Дебиторская задолженность - это не выплаченные компании денежные средства от другой организации, которой были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.
Американские GAAP также рассматривают займы и дебиторскую задолженность с помощью нескольких стандартов. Среди них:
- SFAS 114 «Отражение кредиторами сумм обесценения займов, поправки к положениям FASB 5 и 15»;
- SFAS 118 «Отражение кредиторами сумм обесценения займов: признание прибыли и раскрытия; поправки к положению 114»;
- SFAS 159 «Право выбора справедливой стоимости для финансовых активов и финансовых обязательств»;
- SOP 01-6 «Учет в некоторых организациях (включая имеющих торговую дебиторскую задолженность), выдающих займы или финансирующих деятельность других»;
- SOP 03-3 «Отражение некоторых займов или долговых ценных бумаг, приобретенных в виде уступки прав».
Основное требование для признания финансового актива в качестве займов и дебиторской задолженности - отсутствие котировок на активном рынке. Однако, если актив котируется на активном рынке, более того, не отвечает другим требованиям для классификации в качестве займа или дебиторской задолженности, в соответствии с МСФО (IAS) 39, он может быть отнесен к инвестициям, удерживаемым до погашения (см. рис. «Место займов и дебиторской задолженности в финансовых инструментах).
Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. В российском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность. В международном учете такая оценка существенно не отличается от российского учета. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Это связано с тем, что за период менее года стоимость денег существенно не изменится. Причем краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение.
На практике сложилась такая ситуация, что в большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основе договора. Однако последующий учет дебиторской задолженности более сложен и зависит от ее вида (долгосрочная, краткосрочная).
Обесценение дебиторской задолженности возникает в случае, если есть риск не получить денежные средства от задолжника. По международным стандартам, создать резерв под обесценение можно в случае, если существуют доказательства возможности неполучения денежных средств от задолжника. Такие доказательства можно получить из анализа: размера дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также оцениваются такие ситуации, как решения по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение должника и т. д.
Резерв - это разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, которая представляет собой, по сути, стоимость денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке процента. Резерв отражается в учете с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. В свою очередь амортизированная стоимость определяется так:
Амортизированная стоимость = Первоначальная стоимость – Совершенные выплаты в погашение основной суммы + Накопленная амортизация* – Суммы уменьшения
в связи с обесценением
*Амортизация должна быть рассчитана с применением метода эффективной ставки процента
Метода эффективной процентной ставки не стоит бояться, ничего сложного он в себе не таит. Эффективная процентная ставка предполагает оценку денежных потоков с точки зрения финансовых инструментов, то есть платежей в будущем периоде времени. Этот метод не учитывает возможные кредитные убытки. Однако учитывает другие специфические условия сделки - скидки, расходы к уплате и т. д. В отдельных случаях международные стандарты разрешают использовать те денежные потоки, которые отражены в договоре.
Иногда пересчет дебиторской задолженности показывает, что получен убыток от переоценки выданных займов и дебиторской задолженности. Сумма такого убытка представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью прогнозных будущих денежных потоков. Эти денежные потоки дисконтируются с учетом эффективной процентной ставки финансового актива (то есть эффективной процентной ставки, рассчитанной при первоначальном признании). При таком подходе балансовая стоимость займа или дебиторской задолженности уменьшается или за счет резерва, или напрямую.
Инвентаризация дебиторской задолженности
На наш взгляд, для целей МСФО имеет смысл перенять такой опыт учета дебиторской задолженности в России, как документальное отражение инвентаризации задолженности. Документальное оформление операций можно оставить прежним. Напомним, что прежде чем проводить инвентаризацию, необходимо оформить приказ руководителя по установленной форме ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Сами результаты инвентаризации оформляются с помощью формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (которая также установлена). ИНВ-17 - очень важный документ, судя по результатам которого решается дальнейшая судьба в отношении дебиторской задолженности. К этому документу должен прилагаться ряд других документов (см. рис. «Обязательные приложения к Акту ИНВ-17».
В таком акте можно отразить размер просроченной дебиторской задолженности. Если задолженность необходимо списать, также необходимо оформить приказ руководителя на списание дебиторской задолженности. Приказ должен быть составлен на основании акта ИНВ-17, а также бухгалтерской справки, которая детализирует данные акта (справка по форме ИНВ-17п «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»). Данная норма установлена законодательством РФ (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 № 20-12/109630).
Напомним, что по списанию безнадежной дебиторской задолженности производится бухгалтерская запись: Дебет 63 Кредит 62.
В заключение отметим, что трудность учета дебиторской задолженности составляет в основном модель дисконтирования денежных потоков. С точки зрения аудита, анализировать такие данные сложно. Поэтому лучше, если отдел по МСФО разработает собственные подходы и расчеты, закрепив их в учетной политике, тем самым облегчит участь пользователям отчетности. Ведь отчетность по МСФО составляется в основном для пользователей отчетности с целью привлечения инвестиций.
Мнение:
Виктор Шапкин , к. э. н., руководитель экономического департамента компании «Алькор и Ко» (ТМ «Л`Этуаль», «Брокард», «Бон Жоли»)
Учет дебиторской задолженности по МСФО
Для учета дебиторской задолженности по МСФО предлагаем следующие практические рекомендации:
В части дебиторской задолженности следует руководствоваться принципом осмотрительности (чтобы не завысить активы).
Авансы выданные и переплату по налогам (хотя эти категории не являются задолженностью по МСФО) рекомендуем раскрывать в разделе «Дебиторская задолженность». В отдельных случаях их можно классифицировать как «расходы, оплаченные авансом».
Для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 60.2 «Авансы выданные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 97 «Расходы будущих периодов».
При консолидации отчетности нескольких юридических лиц выполняются следующие мероприятия:
а) из сальдо по указанным счетам нужно исключить операции по внутригрупповым расчетам и по расчетам за приобретенные основные средства и выданные долгосрочные авансы;
б) выделить специфические операции (например по финансовому лизингу и договорам подряда), которые в МСФО требуют сложной интерпретации;
в) скорректировать дебиторскую задолженность покупателей на резерв просроченной задолженности;
г) выданные авансы уменьшить на расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но не отражены в бухгалтерском учете.
Необходимо выделить сальдо по указанным счетам в разрезе аналитики. Далее - выполнить группировку по необходимым признакам. Для упрощения этой процедуры («меппинга») рекомендуем использовать дополнительную аналитику на каждом из рассматриваемых счетов.
Аналитику можно предусмотреть в качестве субсчетов к имеющимся счетам либо как аналитику внутри субконто субсчетов. На примере 1С ее можно внести в справочник «Договоры» для счетов взаиморасчетов и в справочник «Расходы будущих периодов» для 97 счета. В 1С стандартная оборотно-сальдовая ведомость позволяет группировать субконто счета по аналитике внутри субконто.
а) внутригрупповые операции исключить;
б) расчет по основным средствам классифицировать как долгосрочные активы;
в) операции по договорам подряда корректировать в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»;
г) операции по лизингу классифицировать (как операционный или финансовый лизинг) и отражать в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
д) расчеты по текущей деятельности корректировать на резервы под обесценение дебиторской задолженности;
е) краткосрочные выданные авансы корректировать на совершенные операции, документы по которым не получены. Эти операции исключаются из общего сальдо дебиторской задолженности;
ж) выданные долгосрочные авансы (например, обеспечительные взносы по аренде) классифицировать как долгосрочные активы.
Слугина С.В. Особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - №4. - С. 31-33.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО
С.В. Слугина , магистрант
Новосибирский государственный унив ерситет экономики и управления
(Россия, г . Новосибирск)
Аннотация . Своевременная и грамотная организация учета дебиторской задолженности является основой эффективности функционирования компаний. Для выявления перспектив использования международных стандартов с целью определения основных преимуществ и направлений совершенствования системы учетно-аналитического обеспечения формирования и управления дебиторской задолженностью, автором проведен сравнительный анализ бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.
Ключевые слова : дебиторская задолженность, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности.
В настоящие время в процессе экономической деятельности организаций постоянно возникает потребность в оптимизации состава, объема и структуры дебиторской задолженности, проведении расчётов с налоговыми органами , бюджетом и своими контрагентами. Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволяет организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат п о обязательствам. Дебиторская задолженность является следствие м нормальных рыночных отношений и в первую очередь связана с таким и вопрос а м и как финансовое состояние и экономическая устойчивость организации . Наличие дебиторской задолженности не приводит к отрицательным финансовым результатам и снижению экономической устойчивости компании , если взаимные долги сбалансированы, а предприятие качественно регулирует её уровень. Поэтому для организации важно сформировать эффективную систему управления этим оборотным капиталом для того , чтобы минимизировать потери от не возврата денежных средств, и как следствие для укрепления позиции относительно потребителей, партнеров и конкурентов.
В с уществующи х в Российской Федерации нормативно-правовы х актах по бухгалтерскому учету не содерж и т ся определения понятия « дебиторск ая задолженност ь» . Кроме того, в Российских стандартах бухгалтерского учета нет единого положениях по ведению бухгалтерского учета, регламентирующего е ё учет. Поэтому вопросы, связанные с учетом дебиторской задолженности, разрешаются лишь косвенно на основе имеющихся положений по ведению бухгалтерско го учет а , суждений экономических субъектов и складывающейся практики.
Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) , так и с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторы – это физические и юридические лица, которые имею т задолженно сть перед данным предприятием. При этом д ебиторская задолженность возникает в случае, если денежные средства от покупателей не получены за оказанные услуги или проданные товары .
На сегодняшний день п ринципы отечественного бухгалтерского учета в основном соответствуют принципам МСФО, но, вместе с тем, имеют ряд отличительных особенностей. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФ О и РСБУ представлена в таблице .
Таблица. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ
|
Критерии |
МСФО |
РСБУ |
|
Общее понятие дебиторской задолженности |
Дебиторская задолженность выделяется в отдельный класс финансовых активов и определяется как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» |
Понятие «финансового инструмента» и «финансового актива» не используется, а применяется более узкая категория – «финансовые вложения», не включающая в себя дебиторскую задолженность. Определение отсутствует. |
|
Основные критерии признания актива |
Величину выручки можно с надёжностью оценить и существует высокая вероятность получения экономической выгоды |
Отсутствует |
|
Признание дебиторской задолженности |
На дату заключение договора или дату осуществления расчетов |
На дату реализации (отгрузки) продукции (товаров, работ, услуг) |
|
Методы оценки дебиторской задолженности |
Первоначально оцениваются по справедливой стоимости с учетом прямых затрат по ее совершению. Затем оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента |
Отражается в оценке, установленной договором с учетом всех скидок, наценок, процентов по коммерческому кредиту, разницы в курсе валют (номинальная стоимость) |
|
Представление (отражение в балансе) |
В составе оборотных активов как сальдо по счетам «Счета к получению» за вычетом суммы безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам приводится отдельно в балансе как контрактивный счет. |
Отражается в балансе в составе оборотных активов с учетом периода ожидаемых поступлений, за вычетом резерва по сомнительным долгам . |
|
Резервы по сомнительным долгам |
Резерв начисляется для приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Руководство организации самостоятельно реша ет вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям задолженности . |
Сумма резервов определяется в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации. Предусмотрено создание резервов только в отношении конкретной задолженности. Регламентируется НК РФ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н . |
|
Инвентаризация дебиторской задолженности |
Выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату . |
Представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности . |
Стоит отметить, что важным аспектом, влияющим на достоверность оценки и отражения дебиторской задолженности, является выявление вероятности получения денежных средств от покупателя и создание резерва под сомнительные долги с целью определ ения долгосрочн ой величин ы безнадежной и сомнительной задолженностей . Создав резерв, организация уменьшает налогооблагаемую прибыль, повышает качество отчетной информации, соблюдает принцип осмотрительности, представляя более точную оценку дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. В российской и международной практике имеются разные подходы к степени детализации информации об оценке дебиторской задолженности. Раскрытие информации в соответствии с международными стандартами сразу представляет пользователям отчетности информацию о реальном состоянии дебиторской задолженности, о наличии и размере сомнительных долгов. Информация, отраженная в российском балансе представляет собой только конечную с умму дебиторской задолженности.
Т аким образом, п роведенн ое исследовани е позволя ет сделать вывод о том, что на сегодняшний день имеют ся существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета . Однако , несмотря на отсутствие в российской и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета этого оборотного актива , при переходе на МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о формировании дебиторской задолженности.
Библиографический с писок
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н // СПС « КонсультантПлюс »
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 // СПС « КонсультантПлюс »
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС « КонсультантПлюс ».
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СПС « КонсультантПлюс »
5 Лейпи А. Р . Управление дебиторской задолженностью на предприятии: автореф . дис . … канд. экон . наук. – М., 2011. – 30 c .
Features of accounting receivables in accordance with RAS and IAS
SS Slugina , graduate student
Novosibirsk state university of economics and management
(Russia, Novosibirsk)
Abstract . Timely and competent organization of the accounts receivable is the basis for comp a nies functioning. In order to identify prospects of using international standards to determine the main strengths and improvement directions of accounting system and analytical support for fo r mation and management of receivables, the author made a comparative analysis of accounting r e ceivables in accordance with the International and Russian Accounting Standards.
Keywords : accounts receivable, Russian Accounting Standards, International Accounting Stan d ards, IAS .
