Для того, чтобы правильно учесть затраты на приобретение пожарной сигнализации в бухгалтерском учете, необходимо определить правовой режим произведенных улучшений в арендованном помещении. Необходимо различать отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества в силу особенностей их правового режима.
Под неотделимыми понимаются улучшения, которые не отделимы от объекта без причинения ему вреда.
Отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью (если иное не предусмотрено договором аренды) (п.1 ст.623 ГК РФ). Это означает, что по истечении срока аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а улучшения остаются у арендатора. По соглашению между арендатором и арендодателем отделимые улучшения могут быть переданы последнему с возмещением их стоимости либо без такового. Также арендатор по своему усмотрению может либо оставить их у себя, либо реализовать (в том числе арендодателю).
Совсем по-иному обстоит дело с неотделимыми улучшениями. Они прочно связаны с объектом аренды, поэтому после прекращения договора подлежат передаче арендодателю вместе с самим арендованным имуществом. В связи с этим арендатор может требовать от арендодателя возмещения их стоимости (если иное не предусмотрено договором) только в том случае, если неотделимые улучшения были произведены с согласия арендодателя (п.2 ст. 623 ГК РФ). Во избежание спорных ситуаций согласие арендодателя должно быть выражено в письменной форме. В случае, когда арендатор улучшил качественные характеристики арендуемого объекта на свой страх и риск, требовать возмещения понесенных расходов он не вправе, если иное не предусмотрено законом (п.3 ст. 623 ГК РФ).
В этой связи необходимо рассмотреть две ситуации:
I. Установленная сигнализация представляет собой отделимое улучшение в арендованном помещении
Установленная сигнализация изначально является собственностью арендатора (ст. 623 ГК РФ).Бухгалтерский учет
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств (п.5 ПБУ 6/01).Но при этом, чтобы принять пожарную сигнализацию в состав основных средств для целей бухгалтерского учета, необходимо единовременное выполнение условий п.4 ПБУ 6/01:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей (а также приобретенные книги, брошюры) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).
Поэтому, если в учетной политике арендатора предусмотрен лимит, например 10 000 руб., он имеет право списать на затраты стоимость пожарной сигнализации в момент ввода ее в эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.18 ПБУ 6/01).
II. Установленная сигнализация представляет собой неотделимое улучшение в арендованном помещении
Вопрос о том, на кого должны быть отнесены затраты, связанные с неотделимыми улучшениями (которые не могут быть отделены без вреда для имущества), решается в зависимости от того, проведены они с согласия арендодателя либо без него.В первом случае арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости этих улучшений после прекращения договора, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 623); во втором - все произведенные затраты относятся на арендатора, поскольку он не вправе был вносить какие-либо изменения в арендованное имущество по своему усмотрению (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
Рассмотрим каждый случай в отдельности.
Пожарная сигнализация была установлена с согласия арендодателя
В бухгалтерском учете фактические затраты собираются на счете "08". Арендатор передает эти затраты арендодателю с целью их возмещения, поскольку произведенное улучшение изначально не является собственностью арендатора. Приведем пример, когда арендатор передает затраты арендодателю сразу же после установки пожарной сигнализации.Пожарная сигнализация была установлена без согласия арендодателя
Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Это означает, что фактические затраты по установке пожарной сигнализации, сформированные на счете 08, должны быть переведены на счет 01. Из п. 17 ПБУ 6/01, а также п.33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 20.07.98 г. № 33н, следует, что объект основного средства, представляющий собой неотделимое улучшение в арендованном имуществе, должен амортизироваться в общеустановленном порядке до того момента, когда оно будет неизбежно передано арендодателю вместе с помещением и срока аренды, а также исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты. Обращаем внимание, что применение в этом случае лимита, закрепленного в ПБУ 6/01 неправомерно. Это непосредственно связано с требованием амортизировать объект улучшения по правилам арендодателя, применяемым им к сдаваемому им помещению.В то же время одновременно с рассмотренными положениями бухгалтерского учета существует другой подход по учету неотделимых улучшений в арендованном имуществе, которое неоднократно встречалось как в бухгалтерской литературе, так и в ответах Минфина на частные запросы налогоплательщиков. Примером может служить Письмо Минфина от 18.09.01 г. № 04-02-05/3/62.
Суть этого подхода заключается в том, что неотделимое улучшение в арендованном имуществе не может учитываться на балансе арендатора, поскольку изначально принадлежит арендодателю, то есть является его собственностью. Если придерживаться этой точки зрения, бухгалтерский учет по установке сигнализации сведется к следующему:
Негативным влиянием этого подхода является занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество (налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского учета).
Как правильно поставить на баланс пожарную сигнализацию; на какую статью отнести её составляющие, а также установку и последующее обслуживание оборудования; как отразить сигнализацию, если её установили давно или только в части здания.
Инструкция №148н определяет, что объектом основных средств является инвентарная единица со всеми ее составляющими (если они не могут работать по отдельности – например, компьютер: монитор не выполняет свои функции без системного блока и, наоборот). То есть это может быть объект со всеми элементами, либо предмет конструкции (может самостоятельно выполнять функции), либо отдельный комплекс связанных объектов.Основные средства (пункт 16 вышеуказанного документа) – материальные объекты, которые использует предприятие в ходе своей деятельности, все эксплуатируемые объекты, находящиеся в запасе, консервации, отданные в аренду. При этом срок использования объектов – более 12 месяцев.
Пожарная сигнализация состоит из несколько элементов с разными сроками службы, а, значит, те составляющие, которые могут функционировать отдельно принимаем на баланс основных средств как самостоятельные объекты. Смонтированную сигнализацию надо отразить в соответствующих регистрах бюджетного учета.
Это касается оконечных устройств (принимающих и передающих) и приборов передачи сигнала по телефонным линиям или другим. Их включают в состав счета 1 101 04 000 «Машины и оборудование» (акт приема-передачи объекта основных средств – пункт 21 Инструкции). Актом №КС-2 оформляем прием выполненных монтажно-строительных работ, а №КС-3 – для расчета с заказчиком за оказанные услуги.
Сигнализационные сети пожарной сигнализации включаются в состав здания.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) код пожарной сигнализации – 14 3319230. Амортизационная группа четвертая – срок использования 5-7 лет.
Расходы по установке пожарной сигнализации относим на КЭК 226. Как единый объект основных средств с одной инвентарной карточкой, включая монтажные работы (обязательно прописывается стоимость каждого элемента).
Если цена сигнализации не известна, считаем ее по рыночной стоимости (прилагаем доказательство именно этой цены документально).
Если пожарная сигнализация устанавливается не на все здание, а, например, на этаж, ее все равно надо учитывать по общему порядку. Дополнительные работы по установке сигнализации проводятся по отдельному договору (и не рассматриваются как модернизация).
Следует отметить что, вся оплата по расходам связанным с потребностями фирмы, организации или же предприятия, ведётся бухгалтерией. Согласно действующему законодательству...
Основные положения и правила по ведению бухгалтерского учета в бюджетных организациях (учреждениях)....
Для предприятий и организаций, работающих в бюджетной сфере, правильное ведение бухгалтерского учета имеет огромное значение. При правильном введении данных в базу, появляется...
Ситуация с учетом земельных участков бюджетными учреждениями не так однозначна: как отразить в бюджетном учете землю новому владельцу бюджетного учреждения; возможно ли получить...
Вопрос
Добрый день. Наша организация приобретает пожарно-охранные сигнализации и системы видеонаблюдения для охраны участков. Системы охранно-пожарной сигнализации устанавливаются в зданиях вагон-бытовок(передвижных). Эти установленные сигнализации учитываются в составе основных средств, как одно ОС согласно п.4 ПБУ 6/01. Вагон-бытовки перемещаются на другие участки вместе с установленной сигнализацией, в результате чего нарушается целостность основного объекта, как правильно вести учет охраны пожарной сигнализации и правильно ли, что мы учитываем их в составе основных средств или возможен учет на счете 10(материалы) в составе ТМЦ.
Ответ
Если затраты на приобретение и установку (монтаж) таких систем составляет более 100 000 руб., то для целей налогообложения ее нужно учитывать в составе ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 16.12.2008 N 03-03-06/4/96). А в бухгалтерском учете более 40 000 рублей.
В данном случае нужно проанализировать, целесообразно ли учитывать ее как один инвентарный объект.
На наш взгляд, в данной ситуации нужно подумать о возможности учета сигнализации как нескольких инвентарных объектов, т.к. происходит нарушение целостности основного объекта. При этом можно самостоятельно выбрать критерий, позволяющий разделить стоимость сигнализации, например площадь помещений, охваченных сигнализацией. Это позволит избежать неблагоприятных последствий.
Но вследствие разделения снизится стоимость этих инвентарных объектов. И если стоимость сигнализации будет меньше 100 000, то ее можно учесть в составе материальных расходов в части стоимости самой охранной системы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и в составе прочих расходов в части затрат на установку сигнализации (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете стоимость сигнализации можно учесть в составе материальных расходов, если после разделения стоимость объектов будет менее 40 000 рублей.
Смежные вопросы:
-
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…... -
Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В…... -
Организация по частям приобрела компьютер. В накладной отдельно выделена материнская плата, видеокарта и т.д. Суммарная стоимость комплектующих 25 000,00. Как учитывать этот компьютер?
✒ Составными частями компьютера являются монитор,…... -
Добрый день! Подскажите пожалуйста основные средства (кассовый аппарат) стоимость 11000 рублей, каким образом отражается в учете. Сначала на 08 затем на 01 и списывается вся стоимость на 26…...
Наличие охранно-пожарной сигнализации является обязательным условием эксплуатации зданий. В материалах, созданных нашими экспертами, не раз освещались вопросы, связанные с учетом этого нефинансового актива. Тем не менее у бухгалтеров бюджетных учреждений периодически возникают затруднения с принятием к учету устанавливаемой на здании пожарной сигнализации. В этой консультации рассмотрены основные моменты по отражению в бухгалтерском учете расходов на приобретение, монтаж и обслуживание пожарной сигнализации.
Закупка пожарной сигнализации
В 2013 году закупка, установка и монтаж систем пожарной сигнализации для государственных и муниципальных нужд осуществлялись на основе контракта, заключаемого в соответствии с нормами Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .
С 2014 года этот закон утрачивает силу и при осуществлении закупок необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Федеральный закон № 44-ФЗ ).
Согласно нормам ст. 15 Федерального закона № 44-ФЗ бюджетные учреждения осуществляют закупки за счет субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ, в соответствии с требованиями Федерального закона № 44-ФЗ . Учреждения вправе не использовать положения Федерального закона № 44-ФЗ при размещении заказов:
1) за счет грантов, передаваемых безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными
организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке (Постановлении Правительства РФ от 23.04.2013 № 367
), субсидий (грантов), предоставляемых на конкурсной основе из соответствующих бюджетов бюджетной
системы РФ, если условиями, определенными грантодателями, не установлено иное;
2) в качестве исполнителя по контракту в случае привлечения на основании договора в ходе исполнения данного контракта иных лиц для поставки товара, выполнения работы или оказания услуги,
необходимых для исполнения предусмотренных контрактом обязательств данного учреждения;
3) за счет средств, полученных при осуществлении им иной приносящей доход деятельности от физических лиц, юридических лиц (за исключением средств, полученных на оказание и оплату медицинской
помощи по обязательному медицинскому страхованию).
В перечисленных случаях (для того чтобы при размещении заказов не использовать Федеральный закон № 44-ФЗ ) учреждениям необходимо:
– разработать положение о закупках в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 №
223-ФЗ
«О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»
(далее – Федеральный
закон № 223-ФЗ
);
– разместить указанное положение до начала года в единой информационной системе;
– руководствоваться этим положением в течение всего года в отношении организации закупок за счет вышеперечисленных средств.
Принятое бюджетным учреждением решение об осуществлении закупок в соответствии с разработанным и размещенным на официальном сайте положением о закупках или Федеральным законом № 44-ФЗ не может быть изменено в текущем году.
Таким образом, если пожарная сигнализация приобретается за счет средств субсидий, то заказ на ее покупку и установку размещается в соответствии с требованиями Федерального закона № 44-ФЗ . В случае если расходы на приобретение и установку пожарной сигнализации производятся за счет приносящей доход деятельности и при наличии действующего в учреждении положения о закупке, заказ размещается в соответствии с данным положением и нормами Федерального закона № 223-ФЗ .
Обратите внимание: государственные и муниципальные контракты, гражданско-правовые договоры бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков, заключенные до 01.01.2014, сохраняют свою силу (п. 1 ст. 112Федерального закона № 44-ФЗ ).
Бухгалтерский учет пожарной сигнализации
Пожарная сигнализация – совокупность технических средств , предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты.
Система пожарной сигнализации – совокупность установок пожарной сигнализации , смонтированных на одном объекте и контролируемых с общего пожарного поста (Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» ).
Материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.
Как видим из приведенных определений, пожарная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым может выступать (п. 41, 45 Инструкции № 157н ):
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
При этом комплексом конструктивно-сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции № 157н ).
Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, этот комплекс учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н ). Как следует из разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 14.04.2011 № 02-06-10/1370 , система пожарной сигнализации состоит из конструктивных предметов, имеющих разный срок полезного использования, поэтому отдельные элементы системы пожарной сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, необходимо принимать к учету как самостоятельные инвентарные объекты.
В частности, система пожарной сигнализации состоит:
– из сигнализационных сетей, которые согласно ОКОФ
включаются
в состав здания как внутренние коммуникации;
– из конечных устройств (передающих и приемных) и приборов объектовых систем передачи извещений, работающих по линиям телефонной сети и прочим линиям связи. Именно указанные объекты оборудования
являются отдельными инвентарными объектами.
В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ к группировке объектов основных фондов по подразделам.
Так, согласно ОКОФ приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации (код 14 3319000) относятся к машинам и оборудованию, поэтому их следует учитывать на счетах (п. 8 Инструкции № 174н ):
– 101 24 000
«Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 101 34 000
«Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».
Для приемки выполненных подрядных работ по монтажу пожарной сигнализации применяется акт о приемке выполненных работ (ф. 0322005) (далее – акт КС-2). На основании данного акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. 0322001) (далее – справка КС-3), в которой по требованию заказчика приводятся данные по видам оборудования, к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 этой справки указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 – данные о выполненных монтажных работах (Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 № 02-06-10/1370 ). Унифицированные формы акта КС-2 и справки КС-3 утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» .
Стоит отметить, независимо от того, учитывается ли пожарная сигнализация как отдельный инвентарный объект в целом или ее отдельные приборы и аппаратура, сведения о ее наличии в здании должны быть отражены также в инвентарной карточке учета основных средств (форма по ОКУД 0504031 ) (инвентарной карточке на здание) в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта». В случае если пожарная сигнализация устанавливается при строительстве здания, она включается в стоимость здания. Когда пожарная сигнализация устанавливается после введения в эксплуатацию здания, она отражается в учете как отдельный инвентарный объект (отдельные инвентарные объекты).
В 2013 году согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов , утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н , расходы, связанные с покупкой, установкой и обслуживанием систем пожарной (охранно-пожарной) сигнализации следовало относить:
– на статью 310
«Увеличение стоимости основных средств», если предметом договора является приобретение системы пожарной сигнализации в целом или
отдельных ее приборов и аппаратуры, относящихся в целях бухгалтерского учета к объектам основных средств;
– на статью 340
«Увеличение стоимости материальных запасов», если предметом договора является приобретение (изготовление) запасных частей для ремонта
пожарной сигнализации, которые по нормам п. 99 Инструкции №
157н
относятся к материальным запасам;
– на подстатью 225
«Работы, услуги по содержанию имущества», если предметом договора является устранение неисправностей (восстановление
работоспособности) пожарной сигнализации, входящей в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
– на подстатью 226 «Прочие работы, услуги», когда предметом договора являются расходы на установку (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) пожарной сигнализации, а также на оплату монтажных работ по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, договорами (государственными (муниципальными) контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов.
В 2014 году при оплате договоров, предметом которых является приобретение, установка, устранение неисправностей пожарной сигнализации и ее составных частей, и определении кода бюджетной классификации, по которому будет произведена оплата, следует руководствоватьсяУказаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ , утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н . Заметим, что принцип отнесения рассматриваемых расходов на статьи, подстатьи КОСГУ в новом документе остался прежним.
Принятие к учету системы пожарной сигнализации в соответствии с положениями Инструкции № 174н отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) формирование первоначальной стоимости системы:
– на сумму затрат на приобретение оборудования:
Дебет счетов 0 106 21 310
0 106 31
310
Кредит счета 0 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
– на сумму затрат по монтажу оборудования:
Дебет счетов 0 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 106 31
310
«Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»
Кредит счета 0 302 26 730
2) принятие к учету системы пожарной сигнализации:
Дебет счетов 0 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 101 34
310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счетов 0 106 21 310
«Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 106 31
410
«Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»
Если учреждение заключает со сторонней организацией договор на установку пожарной сигнализации, по которому в общую сумму включена стоимость оборудования и работ, операция по начислению расходов по такому договору отразится в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета 0 401 20 226
счета 0 109 00
000
Кредит счета 0 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Расходы на техническое обслуживание и эксплуатацию пожарной сигнализации в рамках договоров со сторонними организациями отражаются в учете записью:
Дебет счета 0 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00
000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Расходы на ремонт пожарной сигнализации отразятся следующим образом:
– приобретены запчасти, необходимые для замены изношенных деталей:
Дебет счета 0 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества»
Кредит счета 0 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– выполнены ремонтные работы:
Дебет счета 0 401 20 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
Кроме того, на пожарную сигнализацию, как и на все объекты основных средств, следует начислять амортизацию в следующем порядке (п. 92Инструкции № 157н ):
– на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
– на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется;
– на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Операция для начисления амортизации отражается проводкой:
Дебет счета 0 401 01 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического
учета счета 0 109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счетов 0 104 24 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества
учреждения», 0 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
Пример 1.
Учреждение приобрело комплект оборудования пожарной сигнализации за счет средств субсидии на выполнение государственного задания стоимостью 11 500 руб., заключило договор со специализированной организацией на ее монтаж на сумму 20 000 руб. Пожарная сигнализация не является особо ценным имуществом.
В учете учреждения данная операция будет отражена следующими проводками:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Получено оборудование |
|||
|
Оказаны услуги по монтажу |
|||
|
Принята к учету пожарная сигнализация |
Пример 2.
Сторонней организацией выполнены работы по ремонту пожарной сигнализации по договору на сумму 10 000 руб. (в том числе запасные части), оплата произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Согласно учетной политике данные затраты учитываются в составе накладных расходов.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Оказаны услуги по ремонту пожарной сигнализации |
Налог на прибыль
Напомним, в целях исчисления налога на прибыль учреждение вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ ) (ст. 252 НК РФ ). Произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В частности, расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, услуги по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 6 п. 1ст. 267 НК РФ ).
Вместе с тем имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается в целях применения гл. 25 НК РФ амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Кроме того, указанное имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб.
Таким образом, расходы учреждения на приобретение и монтаж пожарной сигнализации учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости такого имущества (более или менее 40 000 руб.)
– при формировании стоимости амортизируемого имущества в соответствии со ст.
256
– 259.3 НК РФ
;
– либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с положениями ст. 264 НК РФ
.
Обратите внимание: согласно редакции ст. 257 НК РФ , применяемой с 1 января 2014 года, первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ , уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. Таким образом, со следующего года в налоговом учете при исчислении налога на прибыль можно будет признать расходы при приобретении пожарной сигнализации за счет средств, поступивших из двух источников (средств целевого финансирования, средств, полученных от приносящей доход деятельности).
В адрес Минфина России поступают многочисленные письма по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с установкой средств охранной сигнализации на транспортные средства. Налогоплательщики, в частности, интересуются, как следует учитывать сигнализацию: установленную непосредственно заводом-изготовителем; приобретенную и установленную организацией после ввода автомобиля в эксплуатацию; стоимостью более (менее) 10 000 руб. за единицу. Эти и другие вопросы рассматриваются в данной статье.
В.Д. Глинистый,
начальник отдела
Цепартамента методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина России
Прежде всего напомним общий порядок принятия к учету объектов основных средств. Основным нормативным правовым документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн (далее - ПБУ 6/01).В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
- согласно п. 27 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличить первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств. Налоговым кодексом РФ к работам по модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Установление охранной сигнализации не изменяет функциональные качества автомобиля, не улучшает (повышает) его первоначально принятые нормативные показатели;
- охранная сигнализация может выполнять свои функции самостоятельно. Ее можно демонтировать и поставить на другое транспортное средство;
- установка сигнализации не является обязательным или строго необходимым условием;
- охранная сигнализация решает задачу предотвращения попытки угона (хищения) автомобиля;
- в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету и пересматривается только в результате повышения (улучшения) нормативных показателей автомобиля, чего при установке сигнализации не происходит. Соответственно, сигнализация должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект, имеющий срок полезного использования, отличный от срока полезного использования автомобиля.
В результате реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в деловом обороте появилось такое новое понятие, как капитализация, т.е. направление расходов на увеличение стоимости актива. В МСФО для соблюдения принципа капитализации расходы по приобретению автомобиля и охранной сигнализации должны быть направлены на формирование стоимости актива. По МСФО каждый актив или связанная с ним группа активов, превышающая эквивалент 1 500 долл. США, должны быть приняты на учет в качестве основных средств (капитализированы) и на них должна начисляться амортизация.Пример:
Организация приобрела у поставщика средства охранной сигнализации стоимостью 12 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 2 000 руб.
Оборудование передано для монтажа сторонней организации по договору подряда. Стоимость монтажа (сборки) составляет 6 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 1 000 руб. Средства охранной сигнализации смонтированы и введены в эксплуатацию в день передачи их в монтаж (сборку).
В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:
Дебет 07 Кредит 60 -на сумму стоимости охранной сигнализации - 10 000 руб. (12 000 руб. - 2 000 руб.);
Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Кредит 60 -на сумму налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию - 2 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” -на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за средства охранной сигнализации, - 12 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 07 -на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж, - 10 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 60 -на сумму затрат по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией, - 5 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 -на сумму налога на добавленную стоимость - 1 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51, 52 -на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты монтажных работ, - 6 000 руб.;
Дебет 01 Кредит 08 -на сумму первоначальной стоимости охранной сигнализации (оборудования), введенной в эксплуатацию, - 15 000 руб.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором охранная сигнализация введена в эксплуатацию, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам (подрядчикам), принимается к вычету:
Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 -на сумму налога на добавленную стоимость, принятого к вычету, - 3 000 руб.
На заметку:
Альбом унифицированных форм первичной документации по учету основных средств утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (вступило в действие с 1 января 2003 г.).
Сигнализация, установленная после введения автомобиля в эксплуатацию, должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.
По основным средствам не требующих монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ)
