сроки уплаты налоговыми агентами. Ндфл. сроки уплаты налоговыми агентами Перечисление ндфл в году какие изменения

Какие изменения НДФЛ в 2016 году вступят в силу и к чему готовиться компаниям важно знать уже сейчас.

Дело в том, что многие изменения по НДФЛ в 2016 году существенно меняют правила работы.

Лимит доходов по НДФЛ в 2016 году

С 2016 года повышен лимит доходов с 280 до 350 тыс. рублей, который дает работникам право получать детские вычеты. А вычеты на детей-инвалидов увеличили: для родителей с 3 тыс. до 12 тыс. рублей, для опекунов — с 3 тыс. до 6 тыс. рублей. Эти изменения в статью 218 НК РФ внес Федеральный закон от 23.11.15 № 317-ФЗ.

Даты получения доходов и сроки перечисления НДФЛ

В 2016 году изменятся даты получения некоторых доходов (см. таблицу 1), а также сроки перечисления НДФЛ (см. таблицу 2).

Таблица 1. Даты получения дохода

Вид дохода	Дата получения дохода
Зарплата	Последний день месяца, за который начислена зарплата (при увольнении - последний день работы, за который начислен доход)
Отпускные, пособия по нетрудоспособности, дивиденды	День выплаты дохода
Командировочные (суточные сверх норм, расходы без документов)	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после командировки
Доход в натуральной форме (подарки, продукция и т.п.)	День передачи доходов в натуральной форме
Материальная выгода экономии на процентах при выдаче займов	Последний день каждого месяца в течение срока, на который «физик» получил деньги взаймы
Доход, который «физик» получил в результате зачета встречных требований	День оформления взаимозачета (подписания акта)
Безнадежный долг, по которому истек срок давности взыскания	День списания долга с баланса

Таблица 2. Сроки оплаты НДФЛ

Вид дохода	Срок перечисления
Зарплата	Не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода
Отпускные, пособия по нетрудоспособности	Не позднее последнего числа месяца, в котором компания выдала деньги
Дивиденды	В ООО - не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода В АО - не позднее месяца с более ранней даты (окончания налогового периода, выплаты денег)

Например, налог с зарплаты надо перечислить не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. А с отпускных и пособий - не позднее последнего числа месяца, в котором работник получил деньги. Если компании раньше заполняли платежки по НДФЛ при каждой выплате отпускных, то теперь надо будет составить одно поручение в месяц - в последний день месяца.

Новый расчет 6-НДФЛ с 2016 года

В 2016 году компании будут сдавать не только годовую, но и ежеквартальную отчетность по НДФЛ - новый расчет 6-НДФЛ (приказ от 14.10.15 № ММВ-7-11-450@). Бланк включает обобщенные сведения о выплаченных доходах, исчисленном и удержанном налоге по всем работникам. Первый раз сдать новый отчет нужно будет за первый квартал - не позднее 4 мая 2016 года (так как 30 апреля 2016 года попадает на субботу, а с 1 по 3 мая — праздники и выходные). Расчет за 2015 год представлять не надо.

Новый документ не заменяет и не отменяет справки 2-НДФЛ. Их надо, как и раньше, сдавать не позднее 1 апреля следующего года.

Образец заполнения 6-НДФЛ

2 НДФЛ с 2016 года изменения

С 8 декабря действует новая форма 2-НДФЛ. Ее утвердила ФНС России приказом от 30.10.15 № ММВ-7-11-485@. На новом бланке надо сдавать сведения о доходах за 2015 год. Теперь есть три вида справок: первичные, уточненные и аннулирующие. Отличаются они цифрами в поле «Номер корректировки». Если справка первичная, то надо поставить номер 00. Для уточненных справок номер зависит от количества корректировок. Если компания первый раз уточняет 2-НДФЛ, то нужно поставить код 01, если второй исправляет ту же самую справку 02 и т. д. Если надо аннулировать ошибочно сданную справку, в поле «Номер корректировки» надо поставить значение 99, и заполнить только разделы 1 и 2 со сведениями о компании и работнике.

Кроме того, в справке добавлены новые поля и строки. Их надо заполнить, если в компании работает временно пребывающий иностранец на основании патента. В поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» необходимо заполнить авансы, на которые компания уменьшила НДФЛ. А в отдельной строке - номер и дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение НДФЛ, а также код инспекции, которая выдала уведомление.

В разделе 4 справки появилась строка, где работодатель будет заполнять номер и дату уведомления на социальный вычет и код ИФНС, которая выдала документ. Но эти вычеты работодатель будет предоставлять только с 2016 года, поэтому в справке 2-НДФЛ за 2015 год их отражать не надо.

Доходы и вычеты в справках 2-НДФЛ

Доходы и вычеты в справках 2-НДФЛ надо отражать с новыми кодами (см. таблицу 3). Их утвердила ФНС России приказом от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@.

Таблица 3. Коды доходов и вычетов

Код	Описание
Доходы
1542	Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплачиваемые при выходе участника
Вычеты
	Проценты по ипотеке и по кредитам на ее рефинансирование
320-326	Социальные вычеты на свое обучение, обучение детей, братьев, сестер, на медицинскую страховку
328, 510	Уплаченные работником (код 328) и работодателем (код 510) дополнительные взносы на накопительную пенсию по программе государственной поддержки

Коды вычетов по НДФЛ в 2016 году

В список добавлены новые коды для социальных вычетов на лечение, обучение. Но в справке 2-НДФЛ за 2015 год их отражать не надо, так как компании представляют социальные вычеты только с 2016 года.

В 2016 году больше компаний смогут сдавать отчетность по НДФЛ на бумаге. Такое право есть у организаций, которые сдают сведения меньше чем на 25 человек (письмо ФНС России от 05.11.15 № БС-4-11/19263). Раньше компании отчитывались электронно, если доходы получили 10 и более человек.

Штрафы за ошибки в справке 2-НДФЛ

С будущего года вводится ответственность за ошибки в справках 2-НДФЛ. За каждый недостоверный документ компанию смогут оштрафовать на 500 рублей. Такой же штраф будет за ошибки в расчете 6-НДФЛ (см. таблицу 4). А если вовремя не сдать расчет 6-НДФЛ, штраф составит 1000 рублей, а в течение 10 рабочих дней инспекторы могут заблокировать счет компании.

Таблица 4. Штрафы за ошибки и опоздание с отчетностью

Нарушение	Ответственность
Компания не сдала или представила позже срока расчет 6-НДФЛ	Штраф - 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц (п. 1.2 ст. 126 НК РФ в ред. от 01.01.16). Инспекция вправе заблокировать счет в течение 10 рабочих дней (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в ред. от 01.01.16)
Компания представила 6-НДФЛ на бумаге, хотя должна сдать через интернет	Штраф - 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ)
Компания сдала расчет 6-НДФЛ или справки 2-НДФЛ с ошибками	Штраф - 500 рублей за каждый ошибочный документ (ст. 126.1 НК РФ в ред. от 01.01.16)
Компания не сдала справку 2-НДФЛ	Штраф - 200 рублей за каждый несданный документ (ст. 126 НК РФ)

Срок для справки 2-НДФЛ о неудержанном НДФЛ

Справки 2-НДФЛ о неудержанном НДФЛ надо представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред. от 01.01.16). Раньше компании отчитывались в течение месяца после окончания года.

Порядок сдачи отчетности за работников обособленных подразделений

В 2016 года в кодексе четко закреплен порядок сдачи отчетности за работников обособленных подразделений. Справки 2-НДФЛ в 2016 году и расчет 6-НДФЛ по доходам таких «физиков» надо будет сдавать в инспекцию по местонахождению обособленных офисов. Исключение - крупнейшие компании, у которых есть выбор. Они могут сдать сведения либо по месту учета, либо по месту каждого подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ в ред. от 01.01.16).

Кроме того, из кодекса теперь четко следует, куда платить налог с доходов подрядчиков. Это зависит от того, кто заключил договор - головной офис или подразделение. Если подрядчик заключает договор напрямую с компанией, то налог надо перечислить в инспекцию головного офиса. Если контракт подпишет руководитель филиала, то в инспекцию подразделения (Федеральный закон от 28.11.15 № 327-ФЗ). Раньше такие разъяснения давал Минфин (письмо от 06.08.12 № 03-04-06/8-220). Но из кодекса такой порядок не следовал.

Социальные вычеты на лечение и обучение у работодателя

Со следующего года сотрудники вправе получить у работодателя социальные вычеты на лечение и обучение . Для этого работник подает в инспекцию по месту учета заявление и документы, подтверждающие расходы. А налоговики выдают уведомление по форме из приказа ФНС России от 27.10.15 № ММВ-7-11/473@. Сотрудник может накопить расходы и получить уведомление сразу по всем затратам. Но вычеты компания представляет только с месяца, в котором сотрудник принес документ из инспекции. Если доход работника после получения от него уведомления окажется ниже вычетов, работник сможет вернуть налог только через инспекцию.

Необлагаемые НДФЛ доходы

Компания не обязана подавать сведения о доходах, если возместила «физикам» любые судебные расходы (п. 61 ст. 217 НК РФ). В судебные расходы входят услуги адвоката, госпошлина и т. д. Теперь эти доходы не облагаются НДФЛ.

Каждый квартал (срок представления не позже 30 апреля, 31 июля и 31 октября, расчет за год нужно подавать не позже 1 апреля следующего года);

Был установлен новый вид ответственности за предоставление налоговым агентом документов, которые содержат сомнительных сведений, в размере 500 рублей за каждый предоставленный документ с такими сведениями (статья 1261 НК РФ);

Добавлена возможность, за представление расчета не в сроки, блокирования возможности проведения операций по расчетному счету налогового агента;

Введены штрафы для налоговых агентов за непредставление расчета в заданные сроки в размере 1000 руб. (пункт 1.2 статьи 126 НК РФ).

ФЗ от 29.11.2014 № 382-ФЗ (применяется по отношению к объектам недвижимого имущества, которые были приобретены в собственность позже 1.01.2016 г.).

С 2016 года был изменен срок нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика, по истечении которого доходы от его продажи не будут облагаться налогом. До 2016 года этот срок составлял 3 года, теперь же налогоплательщик не обязан уплачивать налог при продаже недвижимости, которая была в его собственности больше 5 лет.

При чем, это правило не касается тех объектов, которые были получены в порядке приватизации, наследования и дарения от близких родственников, кроме того по договору пожизненного содержания с иждивением.

Кроме того, с 2016 года в 2НДФЛ введены новые правила определения размера облагаемого налогом дохода при продаже недвижимости по цене, которая гораздо меньше рыночной.

Когда доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества оказались меньше кадастровой стоимости данного объекта по состоянию на 1.01 года, в котором произведена гос. регистрация перехода права собственности, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

ФЗ от 06.04.2015 № 85-ФЗ.

С 2016 года физлица могут получать соц. вычеты на лечение и обучение у своего работодателя. Для чего сотрудник должен предоставить письменное заявление, подтверждение права на получение социальных вычетов, которое выдается налоговым органом.

ФЗ от 23.11.2015 № 317-ФЗ.

С 1.01.2016 года до 12 тыс. руб. был увеличен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида.

Налоговый вычет в размере 12 тыс. руб. могут оформить родители, супруг (супруга) родителя и усыновители по отношению к:

Ребенку-инвалиду младше 18 лет;

Учащемуся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента младше 24 лет, если он является инвалидом I либо II группы.

Опекуны, попечители, приемные родители и их супруги, на обеспечении которых находятся такие дети, могут получить вычет в размере 6000 рублей.

Также изменен размер дохода, по достижению (нарастающим итогом с начала года) которого стандартные налоговые вычеты оформить уже нельзя - с 280 000 до 350 000 руб.

Федеральный закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ.

С января 2016 года не облагаются налогом НДФЛ доходы в виде сумм судебных расходов, которые были возмещены налогоплательщику, основываясь на решении суда;

Кроме того были уточнены ст. 214.2 и 214.2.1 НК РФ, которые предусматривают обеспечение единого подхода к налогообложению НДФЛ доходов физических лиц, полученных от размещения денежных средств во вклады в банках, находящиеся в пределах Российской Федерации, а также в кредитных потребительских кооперативах и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах.

Изменения по 2-НФДЛ с 2016 года - заголовок справки 2-НДФЛ.

В новой справке по форме 2-НДФЛ теперь есть поле «Номер корректировки». В этом поле необходимо указывать соответствующие цифры:

00 - если справка составляется в первом экземпляре;
01, 02 и т. д. - ставится соответствующий номер корректирующей справки;
99 - когда подается аннулирующая справка 2-НДФЛ.

Изменения по 2-НФДЛ с 2016 года - раздел 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода».

В новой справке по форме 2-НДФЛ теперь есть поле «ИНН в стране гражданства», в котором налогоплательщик должен внести информацию об ИНН сотрудников-иностранцев. Кроме старых статусов:

1 - резиденты;
2 - нерезиденты;
3 - высококвалифицированные специалисты.

Также, в форме 2НДФЛ с 2016 года включены доп. коды статусов налогоплательщика:

4 - для сотрудников, являющимися участниками государственной программы добровольного переселения соотечественников, проживающих за рубежом;
5 - для сотрудников-иностранцев, имеющих статус беженца или получивших временное убежище в России;
6 - для сотрудников-иностранцев, работающих на основании патента.

Кроме того, касательно сотрудников-иностранцев в поле «Адрес места жительства в РФ» нужно указывать адрес, по которому сотрудник-иностранец зарегистрирован в России по местожительству либо по местопребыванию.

Изменения по 2-НФДЛ с 2016 года - Раздел 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты».

В новой справке по форме 2-НДФЛ в разделе 4 такие изменения:

кроме имущественных и социальных вычетов, в раздел 4 вносится информация об инвестиционных вычетах;
предусмотрено поле для реквизитов уведомления на получение социальных вычетов.

Изменения по 2-НФДЛ с 2016 года - Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога».

В разделе 5 новой справки по форме 2-НДФЛ теперь есть поле для внесения информации о фиксированных авансовых платежах. Также добавлено поле для реквизитов уведомления, которое подтверждает право на уменьшение налога на сумму фиксированных платежей.

Изменения по 2-НФДЛ с 2016 года - справочники кодов документов и регионов.

Справочник «Коды документов» (приложение 1 к приказу). Изменены код для свидетельства о предоставлении временного убежища. С 2016 года необходимо указывать код 19, вместо кода 18.

Справочник «Коды регионов» (приложение 2 к приказу). Добавлены коды для Крыма и Севастополя: 91 и 92 соответственно.

Теперь по новой форме справки 2-НДФЛ, если налоговый агент начислял и выплачивал физлицу на протяжении налогового периода доходы, которые облагаются налогом по различным ставкам, тогда разделы 3, 4 и 5 справки необходимо заполнять для каждой из ставок налога. То есть все доходы работника, вне зависимости от вида дохода, должны быть внесены в одну справку 2НДФЛ. В таком случае разделы 3, 4 и 5 должны быть заполнены по разным ставкам отдельно.

Примечание : Фамилию и имя иностранных граждан можно вносить с использованием букв английского алфавита.

В поле для внесения адреса иностранного гражданина, необходимо указывать полный адрес, по которому он зарегистрирован в Российской Федерации по месту жительства или регистрации.

С 1 января 2016 года (пункт 6 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации), НДФЛ, который был удержан с больничных и отпускных пособий нужно будет перечислять в бюджет не позже дня месяца, в котором они выплачены.

Примечание : В начисленном налоге копейки нужно округлять в большую сторону.

Грядущий период не внесет никаких коррективов в процент отчислений в бюджет с доходов граждан и в порядок расчета и предоставления вычетов. Новое по НДФЛ в 2016 году связано с особенностями его исчисления, уплаты в государственные органы и заполнения отчетных форм. Уполномоченным сотрудникам бухгалтерии необходимо знать о предстоящих изменениях и учитывать их в своей работе.

Как и ранее, удерживать подоходный налог из трудовых доходов граждан обязаны их работодатели – юридические лица разных организационно-правовых форм. Они должны уплачивать суммы в бюджет, следить за правильностью их исчисления и предоставлять в государственные органы установленные отчетные формы.

Индивидуальные предприниматели также являются плательщиками подоходного налога, если установленная для них форма налогообложения подразумевает его начисление. Порядок заполнения декларации и сроки ее предоставления в налоговые органы в 2016 году останутся неизменными .

Если налоговый агент (компания или ИП) не произвел удержание НДФЛ с физического лица, то оно должно рассчитать его сумму к уплате самостоятельно. Аналогичная обязанность возникает у граждан в том случае, если они получили доход от реализации движимого или недвижимого имущества. Эти поступления отражаются в декларации 3-НДФЛ, которая предоставляется в налоговую в установленные законом сроки.

Перечень изменений по НДФЛ с 2016 года, связанных с отчетностью

В январе 2016 вступает в действие закон № 113-ФЗ, датированный 02.05.2015 г. Он изменяет порядок администрирования подоходного налога. Многие его статьи связаны с внесением коррективов в порядок составления отчетных форм.

Согласно тексту закона, юридические лица обязаны подавать в государственные органы сведения о размере бюджетных платежей и удержанных с сотрудников суммах каждый квартал. Данные должны быть предоставлены не позже последнего дня месяца, идущего за отчетным периодом. В бухгалтерских формах отражается информация по размеру начисленного и уплаченного налога и вычетов по нему. «Дедлайн» сдачи годовой отчетности не изменился: 1 апреля каждого года. Планируется, что налоговыми органами будут утверждены новые требования к ней.

Предоставление налоговой отчетности (и за год, и за квартал) будет происходить строго в электронном виде. Исключение делается только для небольших юридических лиц, штат которых включает менее 25 сотрудников. Остальным компаниям любых форм собственности нужно наладить обмен данными с налоговыми инспекциями по интернету.

Что считается датой образования дохода?

Налоговые органы урегулировали вопрос определения даты образования дохода по процентам. Если ранее ей считался день, в который начисленные средства фактически были выплачены, то теперь это последний день каждого месяца в течение всего срока использования заемных денег.

Что касается дохода, полученного по подотчетным суммам, то работодатель обязан начислить НДФЛ на него в последний день того месяца, когда сотрудником был подан авансовый отчет.

Сроки перечисления НДФЛ

Работодатели обязаны перечислять НДФЛ:

при выплате работникам заработной платы – не позже следующего дня после совершения платежа;
по иным перечислениям (пособия, отпускные, больничный) – не позднее конца текущего месяца.

Социальные вычеты НДФЛ в 2016 году: какие изменения подготовил законодатель?

В 2016 году изменится порядок получения вычетов по НДФЛ на лечебные мероприятия и обучение сотрудника или его детей. Работник формирует полный пакет документов и подает его для утверждения в налоговую службу. Получив его, он отправляется к работодателю, который обязан произвести перерасчет. Заполнение декларации не требуется.

Законодатель изменил порядок вычетов при сделках с недвижимым имуществом. С 2016 года срок нахождения объекта продажи в собственности должен насчитывать не менее пяти лет.

Обязательная НДФЛ отчетность в 2016 году: какие изменения коснутся ответственности?

В 2016 ужесточается ответственность юридических лиц за предоставление в налоговые органы заведомо ложной информации. Штраф для компании установлен в 500 рублей за каждый неверный документ. Отсутствие отчетов карается штрафом в 1 000 рублей за каждый просроченный месяц.

Начало 2016 года ожидаемо принесло большое количество нововведений в сферу налогообложения. Не обошли перемены и одно из наиболее трудоемких для бухгалтерии направлений в области взимания налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно законодательству НДФЛ в большинстве случаев платит не плательщик налога, а налоговый агент - предприятие, организация или другой субъект экономической деятельности, производящий выплаты физлицам. Любой работодатель, использующий труд наемников или производящий иные выплаты физикам, должен учитывать выплаченные доходы, удержанные и перечисленные налоги отдельно по каждому плательщику налога.

Состав налоговой базы

Налоговая база по НДФЛ в 2016 году не претерпела существенных изменений. Удержать налог нужно со всех выплаченных физлицам доходов: заработной платы, дивидендов, подарков, выигрышей, выплат по гражданско-правовым договорам и т. д.

Необлагаемые доходы выплачиваются в полном размере. Это алименты, благотворительные пожертвования, некоторые виды материальной помощи. Перечень необлагаемых доходов приведен в ст. 217 Налогового Кодекса.

Кроме того, не нужно удерживать налог на доходы с выплат, получение которых обязывает налогоплательщика сдать декларацию по налогу. Это расчеты с предпринимателями по услугам и товарам в рамках коммерческой деятельности, покупка имущества у физических лиц и др.

Вычеты по НДФЛ

Для расчета НДФЛ налоговую базу уменьшают на предусмотренные законодательством вычеты. Налоговые агенты могут учесть при расчете следующие виды вычетов:

стандартные;
имущественные;
социальные;

Для бухгалтерии особое значение имеют стандартные вычеты, так как именно они самостоятельно рассчитываются налоговым агентом. Имущественные и социальные вычеты проверяются предварительно налоговыми инспекторами.

Стандартные вычеты

Основанием для стандартных вычетов является заявление работника в бухгалтерию предприятия, с приложением документов на вычет. То есть для применения вычета нужно письменно выраженное желание налогоплательщика.

Стандартные вычеты на плательщика:

При наличии оснований на оба вычета предоставляется один из них.

Стандартные вычеты на детей:

Единственный родитель, а также один из родителей при отказе от вычета второго родителя имеет право на двойной вычет. Детские вычеты предоставляются до совершеннолетия ребенка, при дневном обучении - до 24 лет.

Предоставление вычета ограничено лимитом дохода в 350 тыс. рублей.

Имущественные и социальные вычеты

Нововведением 2016 года является возможность получения социального вычета у работодателя. Раньше этот вычет можно было получить только в налоговой службе по окончании года.

Правильность применения и сумму имущественных и социальных вычетов проверяет налоговая инспекция. Бухгалтерия может уменьшать налоговую базу на эти вычеты только при наличии уведомления из ФНС. Работник обращается за уведомлением в налоговую службу по месту жительства с пакетом необходимых документов. После вынесения положительного решения по вычету приносит в бухгалтерию нанимателя заявление на вычет и уведомление ФНС.

Обычно бухгалтерия предоставляет имущественный или социальный вычет работнику с месяца, когда было получено уведомление. Некоторые работодатели придерживается точки зрения, что вычет следует учесть с начала года, и возвращают налог, удержанный ранее. Судебная практика свидетельствует о правомерности применения расчетов с начала года. Но не все наниматели готовы отстаивать права работников в суде.

Налоговая ставка

В 2016 году продолжает действовать основная ставка налога для резидентов - 13% независимо от суммы дохода. 35% нужно заплатить с выигрышей и призов на сумму более 4 тысяч рублей, выгоды по займам, облагаемой части процентов по вкладам.

Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Порядок удержания и уплаты

Налоговому агенту запрещено уплачивать НДФЛ из своих средств. Сумма налога должна быть удержана из денег, причитающихся плательщику НДФЛ.

Законодатели уточнили срок перечисления налога в 2016 году:

следующий день после выплаты дохода;
последний день месяца выплаты для отпускных и больничных начислений.

Также по некоторым видам дохода установлена новая дата получения:

материальная выгода по договорам кредита (займа) считается в конце каждого месяца действия такого договора;
подотчетные суммы сверх лимитов включаются в доход в конце месяца утверждения авансового отчета.

Отчетность налогового агента

Расчет налога на доходы по каждому плательщику бухгалтерия работодателя ведет в налоговых регистрах. Налоговые регистры по НДФЛ разрабатываются каждым предприятием самостоятельно. Отсутствие регистров по налогу рассматривается как грубое нарушение учета.

С 2016 года работодатель представляет отчетность ежеквартально и по окончании года. Квартальный отчет представлен новой формой отчета 6-НДФЛ. В ней налоговый агент отражает нарастающим итогом суммы выплаченных доходов и начисленного налога в целом по предприятию. 6-НДФЛ необходимо сдать в течение месяца по окончании квартала и до 1 апреля по окончании года.

По окончании года наниматель сдает в ФНС справки 2-НДФЛ, которые индивидуализируют доходы и налог по плательщикам налога. Форма 2-НДФЛ претерпела небольшие изменения. Увеличен срок сдачи справок по физлицам, с доходов которых агент не может удержать налог. Эти справки можно сдать до 1 марта следующего года. Справки по прочим плательщикам сдаются до 1 апреля.

Заключение

Для правильного исчисления и уплаты НДФЛ необходимо внимательно отслеживать все нововведения в области налогообложения. Только своевременная реакция на вводимые изменения поможет избежать штрафов и иных наказаний налоговой службы. Рассчитывайте налоги и сдавайте отчеты правильно.

" № 1/2016

С 2016 года вступает в силу целый ряд изменений, связанных с исчислением, уплатой и перечислением НДФЛ. Это и новый порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей, введение возможности получения социальных налоговых вычетов на обучение и лечение у работодателя, изменения порядка удержания и перечисления НДФЛ. Об этих и других изменениях расскажем в статье.

Новый порядок предоставления стандартных вычетов на детей

При исчислении НДФЛ доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на величину стандартных налоговых вычетов, предоставляемых в отношении их детей.

Предоставление стандартных налоговых вычетов на детей осуществляется в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ в указанный подпункт, с 2016 года стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются по новым правилам.

В силу обновленной редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ «детский» налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется в следующих размерах:

1 400 руб. – на первого ребенка;
1 400 руб. – на второго ребенка;
3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
6 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя;
12 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя.

Напомним, что в 2015 году вычет на ребенка-инвалида составлял 3 000 руб. независимо от того, у кого на обеспечении он находился: родителя или опекуна, усыновителя или попечителя.

Таким образом, с 2016 года увеличился размер вычетов на детей-инвалидов . Причем теперь размер вычета также зависит от статуса лица, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид.

В отношении остальных детей, не являющихся инвалидами, размеры вычетов остались прежними.

«Детский» налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного выше, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или наступила смерть ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Как и ранее, размер налогового вычета удваивается, если:

1) родитель (приемный родитель, усыновитель, опекун, попечитель), на которого распространяется налоговый вычет, признан единственным. Стоит отметить, что предоставление удвоенного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак;

2) один из родителей (приемных родителей) отказался от получения налогового вычета в пользу другого родителя (приемного родителя), сообщив об этом налоговому агенту в письменном виде.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Еще одним новшеством, связанным с предоставлением вычета на детей, является увеличение предельного дохода, при превышении которого указанный вычет отменяется.

Так, начиная с 2016 года налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов, полученных от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется. Напомним, что в 2015 году лимит был равен 280 000 руб.

Таким образом, в 2016 году предельный размер дохода, дающий право на получение «детского» вычета, повысился на 70 000 руб. (с 280 000 руб. до 350 000 руб.).

Предоставление социальных вычетов на лечение и обучение работодателем

Доходы налогоплательщиков, облагаемые налогом по ставке 13%, могут быть уменьшены на сумму социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ. В частности, к таким относятся вычеты:

а) определенные пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ:

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

б) установленные пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (согласно перечню лекарственных средств, утвержденному Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Перечисленные социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за .

До 2016 года обратиться за получением указанных социальных вычетов был вправе только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

С принятием Федерального закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ с 2016 года налогоплательщикам предоставлена возможность получить социальный вычет на обучение и лечение у работодателя .

Согласно обновленной редакции п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты на обучение и лечение могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления последнему подтверждения права на получение указанных вычетов, выданного налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС. Право на получение налогоплательщиком таких социальных вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты на обучение и лечение предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением.

В случае если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета таких вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в общем порядке, обратившись с налоговой декларацией в налоговый орган.

Изменения порядка исчисления и перечисления НДФЛ

Существенные изменения внесены с 2016 года федеральными законами от 02.05.2015 № 113-ФЗ, от 28.11.2015 № 327-ФЗ в ст. 226 и 223 НК РФ, которыми устанавливаются правила исчисления, удержания и перечисления суммы НДФЛ.

Рассмотрим изменения, внесенные в ст. 226 НК РФ, в виде таблицы, в которой для сравнения приведены отдельные положения данной статьи в обновленной редакции (действуют с 2016 года) и старой редакции (действовали в 2015 году).

Нормы НК РФ	Согласно новой редакции, действующей с 2016 года	Согласно старой редакции, действовавшей в 2015 году
Пункт 3 ст. 226 НК РФ	Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического	Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим	Следовательно, если раньше НДФЛ рассчитывали один
	получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику	итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику	раз в месяц (в конце месяца), то теперь исчислять такой налог необходимо будет каждый раз с сумм начисленных отпускных, больничных и прочих разовых начислений, осуществляемых в течение месяца
Пункт 4 ст. 226 НК РФ	При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме . При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме	Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств , выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику , при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты	Таким образом, для того, чтобы удержать сумму НДФЛ, исчисленную с доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды с выплачиваемых работнику денежных средств, необходимо, чтобы эти денежные средства были признаны его доходами. Данные денежные средства должны быть выплачены исключительно работнику, а не третьим лицам
Пункт 5 ст. 226 НК РФ	При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан	При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного	На месяц увеличен срок для сообщения налогоплательщику и налоговому органу о невозможности
	в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом , в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога	месяца с даты окончания налогового периода , в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога	удержать НДФЛ. Причем сообщать необходимо не только о сумме налога, но и о суммах дохода, с которого такой налог не удержан
Пункт 6 ст. 226 НК РФ	не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода . При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты	Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода , а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды	Изменился срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ. Теперь он одинаков практически для всех доходов, за исключением отдельных их видов. На общих основаниях исчисленный и удержанный налог перечисляется на следующий день после выплаты дохода, но не позднее. Исключительным случаем является выплата больничных и отпускных. С указанных доходов НДФЛ нужно перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором эти выплаты производились
Пункт 7 ст. 226 НК РФ	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, опре-	При определении суммы налога, подлежащего оплате в бюджет по месту
	организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации	деляется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений	нахождения обособленного подразделения, необходимо учитывать доходы физических лиц, работающих в данном обособленном подразделении не только по трудовым договорам, но и по договорам гражданско-правового характера

В соответствии с дополнениями, внесенными Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ в п. 1 ст. 223 НК РФ, по ряду доходов физического лица установлен день, который необходимо считать датой фактического их получения. В частности, уточняется порядок определения даты фактического получения дохода для случаев приобретения ценных бумаг, зачета взаимных однородных требований, списания безнадежного долга, возмещения командировочных расходов.

Так, согласно новой редакции п. 1 ст. 223 НК РФ при исчислении НДФЛ датой фактического получения дохода принято считать:

1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении доходов в денежной форме;

2) день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в счет оплаты стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) день зачета встречных однородных требований;

5) день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

В заключение перечислим основные изменения по НДФЛ, которые вступили в силу с 2016 года:

повышен размер стандартного налогового вычета на детей-инвалидов;
увеличился предельный доход, при превышении которого вычет на детей отменяется;
предусмотрена возможность налогоплательщика обратиться за получением социального налогового вычета на обучение и лечение к работодателю;
изменился порядок исчисления и перечисления НДФЛ. Теперь налог исчисляется на дату фактического получения дохода, а не по итогам каждого месяца. При этом удержанный налог должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода;
на месяц увеличен срок для сообщения налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ;
по отдельным доходам уточнен порядок признания даты фактического их получения. В частности, по суммам возмещения командировочных расходов датой фактического получения доходов признается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Помимо изменений, приведенных в данной статье, в 2016 году вступили в силу значительные новшества, связанные с представлением отчетности по НДФЛ, а именно:

введена обязанность по ежеквартальному представлению формы 6-НДФЛ;
утверждена новая форма 2-НДФЛ, по которой необходимо представлять сведения уже за 2015 год;
увеличена с 10 до 25 человек численность физических лиц, получающих доход, при превышении которой налоговый агент обязан сдавать отчетность по НДФЛ в электронном виде;
ужесточена ответственность за несоблюдение сроков представления отчетности по НДФЛ, а также за представление недостоверных сведений.

Подробно об этих изменениях читайте в следующих номерах журнала.