Для расчета себестоимости намыва песка либо песчано-гравийной смеси на карьере дизельным земснарядом с насосом ГрУТ 1400/40 с резинотканевым плавучим пульпопроводом длиной 200 м и металлическим береговым длиной 100 м, геодезическим подъемом 5 м. Обустройство карты намыва производится бульдозером, отгрузка песка клиентам экскаватором.
Расчет приведен в ценах 2016 года, район расположения карьера Средняя полоса России. Сразу оговорюсь, что данные приведены ориентировочные, каждый карьер и грунт уникален, и расчет требует уточнений и корректировок. Существуют настолько абразивные грунты, что проточную часть приходится менять каждые 180 часов работы насоса. Подробнее о выполнении индивидуальных расчетов читайте в разделе «Услуги».
Сменные запасные части проточной части грунтового насоса (ЗИП)Исходя из практического опыта на 200 000 куб. м песка расходуется один сменный комплект проточной части насоса, выполненный из ИЧХ. Он состоит из броневкладыша 200 т.р., рабочего колеса 163 т.р., бронедиска 50 т.р., патрубка 80 т.р., втулки 7 т.р., итого 500 т.р. или 2,5 рубля на 1 м3.
Расход дизельного топливаЗемснаряд в среднем расходует около 65 л в час, за который намывает 140 м3 грунта. Если мы возьмем цену 1 литра дизельного топлива с учетом подвоза
автозаправщиком к месту работы 35 рублей, то на 1 м3 выходит 16 руб. Добавим расход солярки на технике (бульдозер, экскаватор), работающей на карте намыва, 400 л в сутки, получим еще 6 рублей на куб.
Работу земснаряда сопровождают 4 человека - 1 на судне, 3 на карте намыва, всего 3 бригады на вахте, смены по 12 часов, режим работы круглосуточный, итого 12 человек. Возьмем среднюю зарплату с учетом всех налогов и транспортных расходов по 70 т.руб. в мес на человека. Если взять среднемесячную результативность в размере 70 000 м3 в месяц, которая получается при чистой времени работы земснаряда на намыв 17 часов при 30 дневной работе, то на 1 м3 падает еще 12 рублей.
АмортизацияДля более честного расчета необходимо добавить и амортизационные расходы, которых конечно не будет в Вашем отчете о движении реальных денежных средств, но для оценки рентабельности бизнеса в целом их надо учитывать. Просуммируем затраты на организацию карьерной добычи: разрешительные документы со «всеми» расходами - 3 млн. руб., поставка земснаряда 17 млн. руб., пульпопровод 200 м плавучий и береговой 100 м - около 4,5 млн. руб., бульдозер 5 млн. руб. и экскаватор 6 млн. руб. Итого 35,5 млн. руб. Минимальный срок службы техники при правильном техническом обслуживании составляет 5 лет. Следовательно на 1 месяц при сезоне 6 мес падает сумма амортизации в размере 1180 000 рублей, что в расчете на 1 м3 при намыве 70 000 в месяц составит 17 рублей.
Прочие расходыНельзя забывать про техническое обслуживание земснаряда и техники карты намыва. В среднем они составляют 150 000 рублей в месяц, что равно 2 рубля на куб.
Стоит также учесть иные затраты, которые всегда сопровождают любой производственный процесс. Возьмем 210 000 рублей в месяц или 3 руб. на куб.
Если просуммировать полученные расходы, то окажется что себестоимость 1 м3 песка, загруженного в кузов самосвала Вашего клиента, составит около 60 рублей. Можете считать прибыль)
Почему важен владельческий контроль?Я сознательно не стал включать в расходы зарплату наемного управленца. Почему? Потому что бывают случаи, когда удивительным образом на одном и том же карьере, где владелец отдает бразды правления так сказать не кровно заинтересованному в результате начальнику участка, выработка сразу почему-то падает.
Существует ли способ владельцу бизнеса «отвязаться» от необходимости столь жесткого контроля своих работников? На сегодняшний момент на рынке присутствуют компании, предлагающие различные системы контроля специально для карьерной добычи нерудных строительных материалов.
Так можно установить на любой дизельный земснаряд дистанционную систему контроля расхода топлива, которая будет на экране вашего домашнего компьютера показывать все заправки и расходы.
Сразу исключается возможность воровства солярки на этапе бункеровки (недолив), а также в последующее время (слив). При отсутствии уверенного приема GSM сигнала возможна комплектация системы блоком спутниковой передачи данных. Установка системы контроля расхода топлива на земснаряд типа ЛС-27 обойдется в районе 0,5 млн. руб., срок окупаемости зависит от масштабов бедствия.
Сколько намывает мой земснаряд сейчас?Для контроля добычи песка по объему существуют локальные приборы, которые фиксируют выработку и сохраняют результаты в памяти. Можно посмотреть сколько кубометров за смену перекачал земснаряд на карту намыва на экране, а можно снять показания на флешку и проанализировать на компьютере. Установка прибора на действующий земснаряд в пределах России обойдется в 0,7 млн. руб.
Дистанционные системы, передающие данные через интернет на Ваш компьютер или сматртфон и оснащенные более точными датчиками на основе радиоизотопного излучателя, стоят значительно дороже – около 1,5 млн. руб. Однако Вы можете наблюдать за своим бизнесом в онлайн режиме из любой точки земного шара, занимаясь своими делами. Интерфейс системы в чем то похож на тахометр автомобиля, только в данном случае он наматывает не километры, а кубометры песка, добытого и уложенного на карту Вашей командой.
Расчет НДПИ на песок осуществляется с учетом норм, закрепленных в НК РФ. Каковы основные составляющие формулы этого расчета?
Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)НДПИ для любого типа ископаемых исчисляется на основе 2 основных показателей:
- налоговой базы;
- ставки.
Также имеют значение специфика добычи конкретного объекта налогообложения и установленный для того или иного типа ископаемых порядок исчисления НДПИ. В зависимости от этого ставку и базу могут дополнять те или иные коэффициенты, а их значения могут применяться в разных формулах.
В общем случае для того, чтобы исчислить НДПИ, нужно умножить величину базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ). Т. е. чтобы рассчитать налог, например, на песок, нужно вычислить процент от базы, определенной по этому объекту с учетом установленных для него особенностей.
В ряде случаев при исчислении НДПИ применяются дополнительные коэффициенты. В числе таковых:
- участвует в региональных инвестпроектах;
- принимает участие в региональных инвестпроектах, но не зарегистрирован в реестре участников соответствующих проектов;
- осуществляет деятельность в регионе, имеющем статус субъекта РФ с опережающим социально-экономическим развитием.
Сумма НДПИ может быть уменьшена:
- по основаниям, определенным ст. 343.1 и 343.2 НК РФ (однако они не касаются добычи песка);
- на расходы по доставке ископаемого, которое реализуется на рынке, потребителю — в порядке, установленном ст. 340 НК РФ (эти нормы могут применяться при исчислении НДПИ для песка).
Пример исчисления НДПИ для нефти см. в статье .
Как рассчитать НДПИ на песок: ставкаДля начала определим один из двух ключевых показателей для расчета НДПИ — ставку для песка как полезного ископаемого.
Песок, с точки зрения классификации, утвержденной в НК РФ, может быть:
- горнорудным неметаллическим сырьем, если это стекольный песок (п. 7 ст. 337 НК РФ);
- неметаллическим сырьем, которое используется главным образом в сфере строительства, если это природный песок или песчано-гравийная смесь (пп. 7, 10 ст. 337 НК РФ).
Для обоих типов сырья установлена ставка в величине 5,5 % (подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Стоит отметить, что в случае, если ископаемое, относящееся к категории общераспространенных, добывается индивидуальным предпринимателем, и притом для собственного потребления, НДПИ не платится (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ).
На практике самые часто встречаемые в природе типы песка являются общераспространенными полезными ископаемыми. К ним относятся, в частности (п. 2.2 рекомендаций, утвержденных распоряжением МПР РФ от 07.02.2003 № 47-р):
- любые виды песка, кроме формовочного, используемого для выпуска стекла, абразивного, используемого в фарфорово-фаянсовой промышленности, при выпуске огнеупорных, цементных материалов, содержащих процент руды в концентрациях, имеющих промышленное значение;
- пески, представленные песчано-гравийными породами.
Таким образом, если ИП добывает, к примеру, стекольный песок для собственных нужд, не являющийся общераспространенным полезным ископаемым, то он должен будет платить за него НДПИ по ставкам, указанным выше.
Расчет НДПИ на песок: базаСледующий ключевой показатель для расчета НДПИ на песок — налоговая база.
Во всех случаях налоговая база по НДПИ должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). При этом используется один из 2 методов:
Что касается стоимости добытого ископаемого (в данном случае песка), то она определяется с применением таких схем (п. 1 ст. 340 НК РФ):
Формула определения стоимости добытого ископаемого по схеме 1 или 2 (т. е. если продажи песка осуществлялись) предполагает:
Итак, нам известны:
- ставки НДПИ для песка;
- особенности расчета налоговой базы по добытому песку;
- методология исчисления НДПИ для песка.
Рассмотрим, каким образом сумма соответствующего налога может быть рассчитана на практике.
Пример расчета НДПИ на песокУсловимся, что:
О том, из каких источников можно получить дополнительные данные, применяемые в расчетах (например, коэффициенты), читайте в материале .
ИтогиПесок, добываемый предприятием, а также используемый в коммерческой деятельности ИП (либо в его личных целях в случае, если ископаемое относится к сортам, которые не являются общераспространенными), облагается НДПИ. Для того чтобы подсчитать налог на этот вид полезного ископаемого, нужно:
- убедиться в актуальности ставки для песка (как неметаллического сырья), установленной в ст. 342 НК РФ;
- рассчитать базу в соответствии с критериями, которые определены в ст. 340 НК РФ.
- умножить первый показатель на второй.
Прочие ключевые показатели для расчета НДПИ по песку, не считая ставки и базы, — это объемы добытого и проданного полезного ископаемого, расходы по доставке продукта потребителю, а также величина НДС. Имеет также значение, является ли налогоплательщик участником регионального инвестпроекта, получает ли он субсидии из бюджета, а также есть ли у него обороты по продажам песка в налоговом периоде.
Песок считается одним из наиболее распространенных и востребованных строительных материалов. Широкий спрос заставляет многих бизнесменов задуматься про такой вид заработка. Бизнес идея по добыче и дальнейшей продаже песка очень перспективна и обещает хорошую прибыль. Вот только рассчитывать стоит и на множество «подводных камней», которые могут встречаться на пути. Это правильное документальное сопровождение, закупка дорогостоящей техники и грамотная организация процедуры доставки песка. Бизнес не из лег, вот только окупаемость наступит достаточно быстро, а прибыль за счет широкой востребованности товара будет очень достойной.
|
|
Оформление документов для добычи песка.
Для того, чтобы действовать по закону необходимо легализировать свой труд и правильно оформить свое предприятие. Специалисты рекомендуют зарегистрировать форму деятельности на основе ООО, поскольку в данном случае будет действовать упрощенная система налогообложения. Лицензия для работы открывается на период 5 лет, в дальнейшем можно будет продлить свою деятельность.
Чтобы получить лицензию стоит обратиться за помощью в юридическую контору. Самостоятельно, без особых навыков, сделать это вряд ли получится быстро и без нервных затрат. В первую очередь создается предварительная оценка запас недр выбранного участка для добычи песка, получается разрешение на деятельность, подготавливается материально-сырьевая база, ставится карьер на баланс и только после этого можно получить необходимую лицензию.
При этом вложить в это придется не менее 12 тыс. $.
Оборудование для добычи песка.
Следующим наиболее затратным пунктом становится закупка необходимых устройств для добычи песка:
1. Экскаватор с такими параметрами: мощность 194 кВт/263 л. с., объем ковша 1,43 м3, глубина копания - 6 4,4 м - от 25 тыс. $;
2. Фронтальный погрузчик. Параметры: объем ковша - 3 м3, мощность двигателя - 621/220 кВт/л. с. - от 24 тыс. $;
3. Самосвал с параметрами: грузоподъемность - до 18 тыс. кг, объем платформы - 12 м3 - от 35 тыс. $;
4. Утепленный вагон для строителей - 7 тыс. $;
5. Рации - 1,5 тыс. $;
6. Пожарный щит - 600 $;
7. Баки для топлива с емкостью в 200 литров - от 500 $;
8. Баки под масло с емкость в 200 литров - от 200 $;
9. Обогреватель, работающий на столярке - 500 $;
10. Газовая плита - 400 $;
11. Баллон газовый - 600 $;
12. Баки с водой - 170 $;
13. Генератор для вагончика на дизеле - 2,5 тыс. $;
14. Холодильная камера - 600 $;
15. Столы и стулья - до 1 тыс. $.
Общая сумма для закупки минимального набора оборудования для добычи песка и обустройства быта рабочих будет составлять не менее 180 тыс. $.
Сумма очень высокая, поэтому в создании такого бизнеса активно приглашают инвесторов или просят дотации у государства.
Оборудование для перемещения песка.
Помимо закупки основного оборудование необходимы дополнительные устройства для перевозки добытого сырья:
1. Тягач - 25 тыс. $;
2. Самосвальный полуприцеп - от 11 тыс. $;
3. Гидроузлы в количестве не менее 7 единиц - 6 тыс. $.
Общая стоимость будет составлять не менее 50 тыс. $.
Персонал.
Для работы на предприятии по добычи песка из карьеров необходимо такое количество рабочих:
1. Прораб - 550 $;
2. Экскаваторщик (2 человека) - 1,2 тыс. $;
3. Погрузчик - 500 $;
4. Водитель КрАЗа - 660 $;
5. Улетчик - 300 $;
6. Сторож (2 человека) - 200 $;
7. Повар - 200 $.
Всего на предприятии будет работать персонал в количестве от 10 человек. Ежемесячная сумма вложений на их труд будет составлять около 5 тыс. $. Для стимула и улучшения трудозатрат, увеличения количество добытого песка за один день работ и мотивации рабочих рекомендовано создавать квартальные премии - не менее 15% к зарплате.
Необходимые материалы для работы.
Помимо закупки основного количества материалов необходимо также вложить деньги в закупку дополнительных материалов для работы. В эту группу необходимо будет вложить как стабильно необходимые, так и постоянно пополняемые запасы. Важно максимально обезопасить свой бизнес и своих сотрудников для этого понадобятся огнетушители в количестве трех единиц. Часто придется заправлять газом газовые баллоны.
Для работы необходимо купить защитные шлемы на голову персоналу, рукавицы, специальную обувь и одежду. Пригодится десять пар голиц, не менее трех дождевиков, пять строительных лопат, фонари на вагончики, топоры, молотки, кувалды, щипцы, отвертки, наборы гаечных ключей, плоскогубцы, переноски. Возможно, что для охраны и в помощь вашим охранникам пригодятся собаки. Важно взять хорошие сторожевые породы, которые отлично выполняют команды.
На данные аспект выкладывают около 5 тыс. $.
Помимо этого, необходимо позаботиться про качественную рекламу, что становится залогом беспрерывных доходов. Наиболее эффективно арендовать наружную рекламы. Лучше всего размещать в тех районах, где вероятно еще строительство, оживленных частях города, на въезде в город. Печатные материалы в доступных газетах и журналах также станут в помощь вашему бизнесу. Еще одним интересным аспектом становится реклама на радио, как один из наиболее эффективных маркетинговых ходов.
Главные траты.
Создание бизнеса повлечет собой следующие основные траты:
1. Документальное сопровождение и поиск места - 12 тыс. $;
2. Оборудование для добычи песка - 180 тыс. $;
3. Оборудование для перемещения песка - 50 тыс. $;
4. Персонал - 5 тыс. $;
5. Материалы - 5 тыс. $;
6. Реклама - 800 $.
Общая стоимость всех первоначальных затрат будет составлять около 250 тыс. $.
Расчет прибыли и окупаемость.
На объем добычи (а соответственно и прибыль от бизнеса) влияет вид песка. Если вы работаете с мелкозернистым песком объемы его добычи доходят до 60 тыс. м3, на сумму около 150 тыс. $. Среднезернистый песок добывают в объеме 70 тыс. м3 и получают за него 345 тыс. $. Крупнозернистый песок можно добыть в объеме 80 тыс. м3 и получить годовую выручку за него в размере 525 тыс. $. Категория песка повышенной крупности позволяет добыть около 43 тыс. м3, а его цена на рынке за год работы составит 260 тыс. $. Общая сумма доходов за год работы может дойти до 1,2 млн. $. Около 200 тыс. $ уйдет на оплату налогов.
Чистая прибыль составит около 250 тыс. $. Окупаемость пройдет через 6-10 месяцев.
Варианты развития и клиенты.
Песок интересен посредникам и крупным строительным организациям. Развиваться можно предлагая продажу песка за границу или же добывая другие полезные ископаемые.
 |
 |
| Назад | Вперед -Рисование картин в технике граттаж как свой бизнес |
Деятельность карьеров строительных песков специфична. Основная особенность в том, что полную картину финансово-экономической ситуации на предприятии можно увидеть только по окончании полного производственного цикла, который длится календарный год. Это связано с тем, что в холодное время года на карьере ведут только подготовительные работы, а непосредственно добыча и основная доля реализации приходится на теплый сезон. При подведении итогов деятельности за год может обнаружиться, что карьер сработал в убыток.
Рассмотрим, как предотвратить серьезное ухудшение финансово-экономического положения предприятий по добыче строительного песка, какие меры предпринять, чтобы карьер работал безубыточно даже в условиях экономического кризиса.
СПОСОБЫ ДОБЫЧИ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХРазработка месторождений и добыча полезных ископаемых — сложный процесс, который состоит из четырех и более этапов. Количество этапов зависит от способа добычи.
Существует четыре основных способа добычи полезных ископаемых:
- шахтный (подземный);
- скважинный (добыча минеральных ресурсов из пробуренных скважин);
- водный;
- карьерный (открытый).
Шахтный способ используют для добычи полезных ископаемых, залегающих на больших глубинах.
Скважинную добычу осуществляют путем бурения скважин с дальнейшим извлечением из них полезных ископаемых.
Водный способ предполагает разработку поверхностных месторождений шельфов и ложа океана с последующей добычей минеральных ресурсов открытым способом через водную толщу.
Если полезные ископаемые залегают неглубоко или находятся на земной поверхности, их добывают открытым способом. Открытый (карьерный ) способ добычи полезных ископаемых осуществляется путем разработки на месторождениях котлованов (их называют разрезами или карьерами). Таким способом добывают песок, щебень, торф, металлическую и неметаллическую руду, уголь и прочие твердые полезные ископаемые.
Наименее опасным и наиболее простым способом добычи полезных ископаемых является карьерный способ. Основные особенности технологического процесса добычи полезных ископаемых карьерным способом рассмотрим на примере карьера по добыче строительных песков.
ПРОЦЕСС ДОБЫЧИ ПЕСКАОбщий производственный цикл добычи строительного песка, кроме непосредственно добычи, включает в себя проведение подготовительных, вскрышных, очистных работ, а также работ по рекультивации почвы.
В подготовительные работы входит вырубка лесов, осушение болот и устранение других преград, препятствующих проведению добычи полезных ископаемых. В подготовительный период прокладывают дороги, сооружают вахтовые поселки, другие необходимые постройки и инженерные коммуникации.
Песок, находящийся после вскрыши на поверхности земельного участка карьера или на дне водоема, имеет различные глинистые, иловые и другие ненужные включения. Поэтому, кроме процесса его непосредственной добычи, для достижения необходимых показателей качества продукции, определяемых ГОСТ и ТУ, требуется провести очистку песка.
Добычу природного песка и его очистку можно производить следующими способами:
1. Очистка путем вымывания . Способ добычи песка со дна водоемов с одновременной его промывкой и сортировкой называется гидромеханизированным. Основное оборудование для добычи песка таким способом — земснаряды (плавучие установки) с установленным на них землесосом. С помощью рыхлителя, который опускается на дно водоема, песок разрыхляется, и далее вместе с водой землесосом закачивается в пульпопровод (трубу). Пульпа (смесь воды и песка) поступает далее по пульпопроводу, при этом вода, смешанная с глиной и взвесью пылевидных частиц, после прохождения через пульпопровод стекает в водоем или в шандорный колодец, а влажный песок проходит через гидрогрохот для очистки (просева) от камней и гальки.
Отмытый и просеянный песок попадает на склад, который называется картой. Со склада (карты) песок может вывозиться в отвалы. Отгружают его из отвалов и карты. Добытый и очищенный таким образом песок называется обогащенным отмытым. Этот песок можно использовать для приготовления строительных растворов, бетонов, сухих смесей.
2. Сухая очистка с помощью установок для просева песка (грохота-вибросита). Так в основном очищается необводненный песок, добытый открытым (сухим) способом. В данном случае качество песка более низкое, чем у обогащенного отмытого, так как при сухой очистке в смеси остаются иловые включения и глина. Для достижения более высокого качества нужно вымывать из песка посторонние включения. Это не всегда экономически целесообразно, и решение нужно принимать только после расчета экономической эффективности. Вместе с тем карьерный, просеянный с помощью вибросита песок широко используется для приготовления известковых растворов, засыпки дорожного полотна, благоустройства территорий и других строительных работ, при производстве которых допускается небольшое наличие глины.
НЕСТАНДАРТНЫЙ МЕТОД АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯКарьерный способ считается наиболее дешевым среди других способов добычи, но при определенных обстоятельствах он может стать для предприятия малорентабельным или даже убыточным. Рентабельность деятельности карьеров во многом определяется мощностью пластов. То есть карьер может стать убыточным, если запасы песка недостаточны, и затраты на вскрышные и другие работы могут превысить объемы добычи песка в стоимостном выражении.
Кроме того, в условиях экономического кризиса, когда объемы реализации и уровень рыночных цен на полезные ископаемые снижаются, а цены на энергоносители и материалы растут, нужна правильная и эффективная организация процесса добычи и работы карьера, чтобы предприятие не скатилось в убытки.
Под эффективной организацией деятельности карьера подразумевается рациональное использование техники, экономное расходование материалов и энергоресурсов. Выявить скрытые нарушения производственной дисциплины, которые выражаются в халатном отношении к технике и ведут к перерасходу энергоносителей, ГСМ и других материальных ценностей, можно с помощью методов простого (первичного) и нестандартного анализа результатов деятельности предприятия.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Если первичный анализ показал, что результаты деятельности карьера существенно ухудшились и признаны неудовлетворительными, то с помощью нестандартного анализа, проведенного путем расчета и сравнения общих и удельных отклонений по статьям расходов, можно выявить истинные причины создавшегося положения.
Рассмотрим на примере, как провести подобный анализ, какие меры предпринять, чтобы карьер работал безубыточно.
Сравним бюджеты доходов и расходов карьера строительных песков за 2014-2015 гг. (табл. 1).
|
Таблица 1. Бюджеты доходов и расходов карьера строительных песков за 2014-2015 гг. (факт) |
|||||||
|
№ п/п |
Показатель |
Единица измерения |
2014 г. |
2015 г. |
|||
|
объем |
в денежном выражении |
объем |
в денежном выражении |
||||
|
Добыча (без НДС) |
|||||||
|
Справочно: объем реализации |
|||||||
|
Средняя цена реализации |
|||||||
|
Справочно: продано на сторону |
|||||||
|
Полные текущие затраты |
|||||||
|
Переменные затраты, всего |
|||||||
|
Фонд заработной платы |
6 753 759,00 |
6 850 246,00 |
|||||
|
Отчисления во внебюджетные фонды |
|||||||
|
Сырье и материалы, всего |
5 490 048,00 |
6 523 286,00 |
|||||
|
Стоимость нефтепродуктов |
|||||||
|
Запчасти и оборудование |
|||||||
|
Вспомогательные материалы |
|||||||
|
Стоимость электроэнергии |
|||||||
|
Работы и услуги, выполненные сторонними организациями |
|||||||
|
Постоянные затраты, всего |
|||||||
|
Амортизация |
|||||||
|
Налог на ДПИ |
|||||||
|
Налог на имущество |
|||||||
|
Сертификат |
|||||||
|
Балансовая прибыль |
|||||||
|
Рентабельность |
|||||||
Вывод : сравнительный анализ бюджетов доходов и расходов в динамике за 2014-2015 гг. продемонстрировал существенное ухудшение финансово-экономической ситуации на карьере строительных песков в части доходов от добычи. Кроме того, имеет место увеличение затратной части бюджета 2015 г. по отношению к показателю 2014 г. Снижение балансовой прибыли в 2015 г. по сравнению с 2014 г. составило 3 100 356,33 руб ., рентабельность снизилась с 13,28 до 0,75 %.
На первый взгляд, основная причина осложнения — экономический кризис, который выразился в снижении темпов строительства и однозначно отрицательно повлиял на объемы добычи и реализации песка. Кризис и сопутствующая ему инфляция сказались и на стоимости энергоносителей, нефтепродуктов, других необходимых для производства сырьевых компонентов и материалов. Но можно ли негативные тенденции в экономике предприятия списывать на общероссийский экономический кризис? Может, стоит более внимательно проанализировать ситуацию и поискать внутренние причины ухудшения экономических показателей . Для этого проведем дополнительный сравнительный анализ данных бюджета доходов и расходов за 2014 и 2015 гг., дифференцируем полученные отклонения по причинам, вследствие которых они произошли (табл. 2).
В первую очередь посмотрим, какая ситуация могла бы сложиться на предприятии, если бы цены реализации продукции, цены закупа сырья, материалов и энергоносителей остались на уровне 2014 г. (гр. 6, 7 табл. 2).
Далее рассчитаем возможные затраты предприятия, если сохранится уровень цен реализации и удельных затрат 2014 г. (гр. 8, 9 табл. 2). Это поможет выявить истинные причины ухудшения экономической ситуации на предприятии и понять, за счет чего оно произошло.
Л. И. Киюцен, начальник планово-экономического отдела ООО «Корпорация “Маяк”»
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале
Как правильно оформить все операции в учете? Нужно ли проводить недостающие объемы или достаточно уточнить декларации по НДПИ?Какими проводками правильно провести в бухучете корректировку объемов и доплатить НДПИ разъяснит статья.
Вопрос: Наше предприятие производит добычу песка на карьере и, соответственно, платит налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). В конце 2016 года согласно лицензии была произведена обязательная маркшейдерская съемка карьера. По данным съемки обнаружено расхождение. Выявилось, что объемы, отраженные в учете, меньше объемов по результатам съемки. Следовательно, нужно сделать корректировку объемов и доплатить НДПИ за 2016 год. Как правильно уточнить НДПИ, учитывая, что декларации представляются в налоговый орган ежемесячно, а съемка произведена один раз? Отчетность за 2016 год подписана и отправлена.
Ответ:
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 7 статьи 339 НК РФ.
Налоговая база по НДПИ исходя из стоимости добытого полезного ископаемого определяется тремя способами. Такие способы предусмотрены в пункте 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ. Самостоятельно корректировки налоговой базы при расхождении фактически добытого ПИ с данными маркшейдерской съемки законодательством не предусмотрено. Не предусмотрен и порядок корректировки базы в этом случае, если иное не будет доказано проверяющими органами.
Поэтому, если добыча и учет по ней велся в соответствии с действующим законодательством организация не обязана корректировать суммы НДПИ для уплаты в бюджет. В противном случае обществу необходимо самостоятельно находить ошибки между фактически произведенным процессом добычи и учетными данными и корректировать показатели исходя из найденных расхождений.
На основании маркшейдерской съемки сделать это не представляется возможным.
Налоговая база исходя из цен реализации
Способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из цен реализации) применяйте при одновременном соблюдении следующих условий:
- организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
- у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.
Если выручка за полезное ископаемое получена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал в день реализации полезного ископаемого. Датой реализации в данном случае будет дата оплаты или дата отгрузки, в зависимости от выбранного организацией метода учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли .
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанную по приведенной выше формуле, округлите до второго знака после запятой по правилам арифметики.
Такой порядок предусмотрен пунктами и статьи 340 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации
ООО «Альфа» занимается добычей и реализацией торфа.
На начало февраля у организации имеется нереализованный остаток торфа в размере 50 тонн. В этом же месяце «Альфа» добыла еще 300 тонн торфа.
В феврале организация смогла реализовать только 200 тонн торфа, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):
- 60 тонн торфа по цене 130 руб./т;
- 100 тонн торфа по цене 100 руб./т;
- 40 тонн торфа по цене 120 руб./т.
Чтобы рассчитать налоговую базу по НДПИ за февраль, бухгалтер «Альфы» определил выручку от реализации торфа в этом месяце независимо от того, когда он был добыт:
60 т х 130 руб./т + 100 т х 100 руб./т + 40 т х 120 руб./т = 22 600 руб.
Стоимость 1 тонны торфа для расчета НДПИ равна 113 руб. (22 600 руб. : (60 т + 100 т + 40 т)).
Налоговая база по НДПИ за февраль (стоимость торфа) составила 33 900 руб. (300 т х 113 руб./т).
Ситуация: нужно ли при расчете НДПИ учитывать реализацию полезных ископаемых, добытых в предыдущих налоговых периодах. Налоговой базой является стоимость полезных ископаемых, рассчитанная исходя из сложившихся цен реализации (без учета субсидий)
Налоговая база исходя из расчетной стоимости
Третий способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из расчетной стоимости) применяйте, если в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, у организации не было операций по реализации конкретного вида добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ).
При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы .
Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут относиться:
- материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (подп. и п. 1 ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда сотрудников, занятых в добыче полезных ископаемых ();
- суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых ().
Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключите:
Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:
- все материальные расходы, кроме предусмотренных подпунктами и пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;
- расходы по ремонту основных средств ();
- расходы на освоение природных ресурсов ();
- прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями , и Налогового кодекса РФ.
Кроме того, в расчетной стоимости нужно учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4 ст. 340 и подп. и п. 1 ст. 265 НК РФ).
Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в т. ч. и расходы на оплату труда административного персонала). Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте. Все косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых:
Налоговым периодом по НДПИ является месяц (). Поэтому при определении расчетной стоимости учитывайте только те косвенные и внереализационные расходы, которые были понесены в отчетном месяце. Например, если добыча полезного ископаемого носит сезонный характер, то в тех периодах, когда добыча не велась, косвенные расходы у организации все равно могут возникать. Однако включать их в расчетную стоимость полезного ископаемого за тот месяц, в котором добыча возобновилась, не нужно. Это следует из положений пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ и разъяснений, которые содержатся в письме ФНС России от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13708 .
Пример распределения косвенных расходов между несколькими видами полезных ископаемых при определении их расчетной стоимости
ООО «Альфа» занимается добычей известнякового камня и глины на основании лицензий. Кроме того, организация занимается производством цемента.
В августе «Альфа» добыла 83 000 тонн известнякового камня и 59 000 тонн глины.
В августе операций по реализации добытых полезных ископаемых не было. Все количество добытого известняка и глины было направлено на производства цемента.
По данным налогового учета за август:
- прямые расходы, связанные с добычей известняка и глины, составили 1 836 900 руб.;
- прямые расходы по производству цемента составили 5 836 900 руб.
- косвенные расходы составили 2 314 800 руб.
Остаток незавершенного производства по добыче полезных ископаемых на начало и конец налогового периода у организации отсутствует.
Общая сумма прямых расходов составила 7 673 800 руб. (1 836 900 руб. + 5 836 900 руб.).
Сумма косвенных расходов, приходящаяся на деятельность по добыче известняка и глины, равна 554 100 руб. (1 836 900 руб. х 2 314 800 руб. : 7 673 800 руб.).
Общее количество добытых полезных ископаемых в августе составляет 142 000 тонн (83 000 т + 59 000 т).
Следовательно, сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу известняка, равна 323 875 руб. (83 000 т х 554 100 руб. : 142 000 т)
Сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу глины, составила 230 225 руб. (59 000 т х 554 100 руб. : 142 000 т).
Общую сумму расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых, нужно распределить между видами добытых полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида полезного ископаемого в общем количестве:
Расходы, указанные в статьях , и Налогового кодекса РФ, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитывайте.
Такой порядок определения расчетной стоимости предусмотрен пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ,
